Состав, содержание и анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее применение для оценки результатов работы предприятий (организаций,

     Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли. Другими словами, это суммы, которые отражаются в бухгалтерском учете, но не учитываются в налоговом учете.

     Под временными разницами понимаются доходы и расходы, которые формируют прибыль (убыток) в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в другом, т.е признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах. Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, представляющий собой сумму, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

     На  формирование и современную структуру  отчета о прибылях и убытках российских организаций оказали влияние  ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ  № 10/99 «Расходы организации».

     В ПБУ 9/99 приводится классификация доходов  в зависимости от их характера, условий  получения и направлений деятельности на:

• доходы от обычных видов деятельности;
• операционные доходы;
• внереализационные доходы.

      В ПБУ 10/99 расходы организациеи разделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;
• операционные расходы;
• внереализационные расходы.

      Современная форма № 2 «Отчет о прибыля и  убытках» была представлена в приказе  Минфина России от 13 января 2000 г. № 4н  «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Отчет о прибылях и убытках, также как и бухгалтерский баланс, подписывается руководителем организации и ее главным бухгалтером. 

     1.3 Анализ финансового  состояния 

     Под финансовым анализом предприятия следует понимать изучение ключевых параметров и коэффициентов, дающих объективную картину финансового состояния предприятия: прибыли и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, ликвидности, устойчивости.

     Анализ  финансовой деятельности предприятия  необходим для определения степени финансовой устойчивости предприятия, оценки деловой активности и эффективности предпринимательской деятельности.

     Цели  анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая  задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения этого анализа.

     Таким образом, анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия целесообразно трактовать не как самостоятельное научное направление, а лишь как элемент системы финансового менеджмента, хотя и исключительно важный. Такой подход обусловливается неразрывностью общих функций управления — анализ важен не сам по себе, а лишь как неотъемлемая часть эффективной системы управления. Действительно, с одной стороны, обоснованное решение всегда базируется на данных некоторых аналитических процедур; с другой стороны, анализ выполняется лишь для того, чтобы потом принять какое – то управленческое решение.

     Под финансовыми показателями понимаются показатели финансовой деятельности организации, данные, характеризующие различные стороны деятельности, связанной с образованием и использованием денежных фондов и накоплений.

     Стремясь  решить конкретные вопросы и получить квалифицированную оценку финансового  положения, руководители предприятий  все чаще начинают прибегать к  помощи финансового анализа, значение отвлеченных данных баланса или  отчета о финансовых результатах  весьма невелико, если их рассматривать в отрыве друг от друга. Поэтому для объективной оценки финансового положения необходимо перейти к определенным ценностным соотношениям основных факторов – финансовым показателям или коэффициентам.

     Финансовые  коэффициенты характеризуют пропорции между различными статьями отчетности. Достоинствами финансовых коэффициентов являются простота расчетов и элиминирования влияния инфляции.

      Считается, что если уровень фактических  финансовых коэффициентов хуже базы сравнения, то это указывает на наиболее болезненные места в деятельности предприятия, нуждающиеся в дополнительном анализе. Правда, дополнительный анализ может не подтвердить негативную оценку в силу специфичности конкретных условий и особенностей деловой политики предприятия. Финансовые коэффициенты не улавливают различий в методах бухгалтерского учёта, не отражают качества составляющих компонентов. Наконец, они имеют статичный характер. Необходимо понимать ограничения, которые накладывают их использование, и относятся к ним как к инструменту анализа.

     Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его  показателями структуры, а также  расчетами динамики. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа. Кроме того, необходимо просчитать достаточность всех источников для формирования материальных оборотных средств. Превышение суммы всех источников финансирования оборотных средств над стоимостью материальных оборотных средств определяет возможности предприятия финансировать основную деятельность.

     Далее необходимо изучать соотношение  более ликвидных оборотных средств  с текущими обязательствами. Считается, что сумма дебиторской задолженности, денежных средств и краткосрочных финансовых вложений не должна быть меньше общей величины кредиторской задолженности и краткосрочных займов и кредитов.

     При нарушении указанных соответствий имеет место неправильное размещение имущества, что приводит к ухудшению  финансового состояния организации.

     С целью проведения более детальной  оценки имущества организации может  быть определен темп прироста реальных активов, который характеризует  прирост реально существующего  собственного имущества организации  и финансовых вложений по их действительной стоимости. Реальные активы не являются нематериальные активы, износ основных средств и материалов, использование прибыли, заемные средства. Темп прироста реальных активов характеризует интенсивность наращивания имущества и определяется как отношение:

     Т=[( Ск+Зк+Дк)/(Сн+Зн+Дн)-1]*100 ,

где,    Т – темп прироста реальных активов, %;

     Cк, Сн – основные средства и вложения без учета износа, торговой наценки по нереализованным товарам, нематериальным активам, использования прибыли соответственно на начало и конец периода, тыс. руб.;

     Дк, Дн – денежные средства, расчеты  и прочие активы без учета использования  заемных средств, тыс. руб.

     Под ликвидностью организации понимается его способность покрывать свои обязательства активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность означает безусловную платежеспособность организации и предполагает постоянное равенство между его активами и обязательствами одновременно по двум параметрам: по общей сумме; по срокам превращения в деньги (активы) и срокам погашения (обязательства).

      В зависимости от степени ликвидности  активы предприятия разделяются  на следующие группы:

      А1. Наиболее ликвидные активы – все  статьи денежных средств предприятия  и краткосрочные финансовые вложения.

     А1 = стр. 250 + стр.260.

     А2. Быстро реализуемые активы – дебиторская  задолженность, платежи по которой  ожидаются в течении 12 месяцев  после отчётной даты.

     А2 = стр. 240.

     А3. Медленно реализуемые активы – статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем 12 месяцев после отчётной даты) и прочие оборотные активы.

     А3 = стр. 210+стр. 220+стр. 230+стр. 270.

     А4. Трудно реализуемые активы – статьи раздела I актива баланса – внеоборотные активы.

      А4 = стр.190.

     Пассивы баланса группируются по степени  срочности их оплаты.

     П1. Наиболее срочные обязательства  – к ним относится кредиторская задолженность.

     П1 = стр. 620.

     П2. Краткосрочные пассивы – это  краткосрочные заёмные средства, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы.

     П2 = стр. 610+стр. 630+стр. 660.

     П3. Долгосрочные пассивы – это статьи баланса, относящиеся к разделам IV и V, т.е. долгосрочные кредиты и займы, а также доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей.

     П3 = стр. 590+стр. 640+стр. 650.

      П4. Постоянные, или устойчивые, пассивы – это статьи раздела III баланса «Капитал и резервы».

      П4 = стр. 490.

     Для определения ликвидности баланса  предприятия необходимо сопоставить  итоги перечисленных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным при следующих соотношениях:

     

     При этом если выполнены три следующих  условия:

     А1≥П1; А2≥П2; А3≥П3, т.е. текущие активы превышают  внешние обязательства организации, то обязательно выполняется и  последнее неравенство:

     А4≤П4, которое подтверждает наличие у  организации собственных оборотных средств. Все это означает соблюдение минимального условия финансовой устойчивости.

     Невыполнение  же одного из первых трех неравенств, свидетельствует  о нарушении ликвидности баланса. При этом недостаток средств по одной  группе активов, не компенсирующейся их избытком по другой группе, так как компенсация может быть лишь по стоимости, в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные.

     Сравнение первой и второй групп активов (наиболее ликвидных активов и быстрореализуемых активов) с первыми двумя группами пассивов (наиболее срочные обязательства и краткосрочные пассивы) показывает текущую ликвидность, т.е. платежеспособность или неплатежеспособность организации в ближайшее к моменту проведения анализа время.

     Сравнение же третьей группы активов и пассивов (медленно реализуемых активов с  долгосрочными обязательствами) показывает перспективную ликвидность, т.е. прогноз  платежеспособности организации.

     Платежеспособность  и финансовая устойчивость являются важнейшими характеристиками финансово – экономической деятельности предприятия в условиях рыночной экономики. Платежеспособность предприятия характеризуется коэффициентами ликвидности, которые рассчитываются как отношения различных видов оборотных средств к величине срочных обязательств. Различают следующие показатели ликвидности, характеризующие платежеспособность:

1. Коэффициент абсолютной ликвидности:

     

2.  Коэффициент  критической ликвидности (промежуточного (финансового) покрытия, платежеспособности и др.):

     

3.  Коэффициент  текущей ликвидности (общего покрытия):

     

     Для разработки конкретных мер по нормализации структуры баланса и обеспечения  платежеспособности организации необходимо более детально, по направлениям, изучить ее финансовое состояние.

     Анализ  платежеспособности необходим не только для самих организаций с целью  оценки и прогнозирования их дальнейшей финансовой деятельности, но и для  их внешних партнеров и потенциальных  инвесторов. Оценка платежеспособности осуществляется на основе анализа ликвидности  текущих активов организации, т.е. их способность превращаться в денежную наличность. При этом понятие ликвидность является более широким, чем платежеспособность. и означает не только текущее состояние расчетов, но и характеризует соответствующие перспективы развития компании.