Собственный капитал

    Резервный   капитал   включает   ту   часть   собственного   капитала предприятия, которая  предназначена  для  покрытия  непредвиденных  потерь (убытков), а также  для  выплаты  доходов  инвесторов,  когда  не  хватает прибыли  на эти цели. По существу  –  это  страховой  фонд,  формируемый  в соответствии с законодательством  и учредительными документами предприятия. Отчисления в резервный капитал  из прибыли отражаются по кредиту  счета  5410 «Резервный капитал»  в корреспонденции со  счетом  5500  «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование средств резервного  капитала учитывается по дебету счета 5410 «Резервный капитал»  в корреспонденции со счетами:

    - 5500 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за  отчетный год;

    - 3010 «Краткосрочные банковские займы» или  4010  «Долгосрочные банковские займы» - в части сумм, направляемых на  погашение облигаций акционерного общества.

    Осуществляя бухгалтерский, аудиторский  и налоговый контроль  за  движением  средств  резервного  фонда,  необходимо обратить внимание на строгое соблюдение условий формирования этого  фонда, а также на правильность отражения этих операций в учете,  бухгалтерской  и налоговой отчетности.

    Добавочный  капитал отражаются:  прирост  стоимости  вне оборотных   активов,   выявляемый   по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами  учета  активов, по которым определился прирост стоимости; сумма разницы между продажной  и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества,  при  последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене,  превышающей номинальную стоимость,  -  в  корреспонденции  со  счетом    «Расчеты  с учредителями».

       Суммы,  отнесенные  в  кредит  счета    «Добавочный капитал»,  как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:  погашения сумм   снижения   стоимости   внеоборотных   активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со  счетами учета активов, по которым определилось  снижение  стоимости;  направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом  «Расчеты с учредителями» либо счетом 5000 «Уставный капитал»;  распределения сумм между учредителями организации -  в корреспонденции со  счетом  «Расчеты с учредителями».  Аналитический учет  по  счету   «Добавочный капитал»  организуется  таким образом,  чтобы   обеспечить   формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Аудит собственного капитала

1. Цель  и задача аудита операций с собственным  капиталом и обеспечением обязательств

    Субъекты  ведения хозяйства начинают свою предпринимательскую деятельность при первичном накоплении собственного капитала для обеспечения хозяйственной деятельности.

    Собственный капитал – это общая стоимость  активов предприятия (материальных ценностей, денежных средств, финансовых инвестиций и тому подобное), которые  принадлежат ему на правах собственности  и используются в процессе производственной и другой предпринимательской деятельности.

    Собственный капитал имеет сложную структуру, которая зависит от организационно-правового  статуса субъекта ведения хозяйства.

    Целью аудита операций с собственным капиталом  и обеспечением обязательств является установление достоверности первичных  данных относительно формирования и  использования собственного капитала и обеспечения обязательств, полноты  и своевременности отображения  информации в сведенных документах и учетных регистрах, правильности ведения учета собственного капитала и обеспечения обязательств в  соответствии с учредительными документами  и учетной политикой, достоверности  отображения состояния собственного капитала и обеспечения обязательств в отчетности предприятия.

    Основными задачами аудита операций с собственным  капиталом и обеспечением обязательств являются:

    проверка  достоверности отображения показателей  относительно собственного капитала и  обеспечения обязательств в учете  и отчетности, установление законности и правильности их формирования и целевого использования;

    - проверка наличия утвержденных смет и соблюдения законности использования средств целевого финансирования и поступлений;

    - установление обоснованности операций по формированию прибыли и убытков, их использования и распределения;

    - установление полноты формирования уставного капитала, соответствия фактических взносов участников условиям учредительных документов, соблюдение сроков внесения долей в уставный капитал;

    - проверка стабильности величины уставного капитала, его соответствия размеру, определенному учредительными документами.

    Предмет и объекты аудита операций с собственным  капиталом и обеспечением обязательств.

    Предметом аудита операций с собственным капиталом  и обеспечением обязательств являются процессы и хозяйственные операции, связанные с формированием уставного, паевого, дополнительного и резервного капитала, учетом нераспределенных прибылей (непокрытых убытков), формированием  изъятого и неоплаченного капитала, созданием обеспечений будущих расходов и платежей, целевым финансированием и тому подобное, а также отношения, которые возникают при этом между предприятием и его собственниками и работниками.

    Исходя  из цели, задач и предмета аудита операций с собственным капиталом  и обеспечением обязательств, аудитору следует знать их основные объекты.

    Источники информации для аудита операций с  собственным капиталом и обеспечением обязательств.

    Источниками информации для аудита операций с  собственным капиталом и обеспечением обязательств есть:

    1. Приказ об учетной политике предприятия.

    2. Документы, которые подтверждают  право собственности на имущество,  что вносится как взнос в  уставной капитал: свидетельство  о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные  средства, интеллектуальную собственность и тому подобное.

    3. Организационные документы: свидетельство  о государственной регистрации,  приказы и распоряжения, протоколы  о результатах закрытой переписи, об итогах торгов, сборов учредителей,  акционерах, справках о принятии  на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики  и соответствующих отделениях  внебюджетных фондов, лицензии на  виды деятельности, которые подлежат  лицензированию согласно с законодательством. 
 

 
2.2. Анализ собственного капитала банка 

    Термин  «капитал» (фр., англ. capital, лат. сapitalis – главный) означает «богатство ( ценные бумаги, денежные средства, материальное имущество), используемое для собственного увеличения». Такое понимание сущности капитала делает возможным применение данного определения по отношению к банковскому капиталу. Вместе с тем капитал коммерческого банка имеет свои специфические особенности. Капитал коммерческого банка – это совокупность собственных средств, сформированных путем их внесения участниками банка и увеличивающихся в процессе работы банка. В отличие от других финансовых субъектов, у коммерческих банков доля собственного капитала относительно невелика и составляет в среднем около 10% совокупных пассивов.

    Собственные средства коммерческого банка состоят из сформированных им фондов и прибыли, полученной банком в результате его деятельности в текущем году и на протяжении прошлых лет. Фонды банка составляют основу собственных средств. Каждый из них имеет определенное целевое назначение. Различаются также порядок и источники их формирования.

    Отправной точкой в организации банковского  дела является формирование коммерческими банками уставного фонда (капитала). Его создание в размерах, определенных законодательством, является обязательным условием регистрации банка как юридического лица. Независимо от организационно-правовой формы банка, его уставный фонд формируется полностью за счет вкладов участников — юридических и физических лиц. Средства, внесенные в уставный фонд, представляют собой стартовый капитал для начала осуществления хозяйственной и коммерческой деятельности вновь созданного банка и на протяжении всего периода функционирования кредитного учреждения являются экономической основой его существования.

    В обязательном порядке коммерческие банки должны формировать резервный фонд, который предназначается для возмещения убытков от активных операций банка, выплаты дивидендов по привилегированным акциям в случае недостаточности полученной прибыли и для других аналогичных целей. Резервный фонд формируется за счет отчислений от чистой прибыли банка. Размеры этого фонда находятся в непосредственной зависимости от размеров уставного фонда банка. Согласно законодательству размер резервного фонда должен составлять не менее 15 % уставного фонда.

    Кроме обязательного формирования резервного фонда, коммерческими банками могут создаваться и другие фонды, источниками формирования которых служит банковская прибыль. Количество этих фондов, их названия, целевое назначение, размеры, порядок формирования и использования должны быть оговорены в учредительных документах банка или в специальных внутрибанковских положениях о фондах, утвержденных соответствующими органами управления банка. Чаще всего формируются фонд развития банка, фонды, аккумулирующие средства для выплаты дивидендов акционерам и индексации номинала акций, фонд текущих расходов банка. Могут создаваться также различные целевые фонды, например, для переподготовки и повышения квалификации персонала банка и т.д.

    В особую группу следует выделить фонды банка, образование которых связано с различными внешнеэкономическими факторами. Их можно объединить под общим названием фонды переоценки. В связи с инфляцией происходит отставание балансовой стоимости основных средств банка от рыночной. При периодическом проведении переоценки их стоимости у банка образуется фонд переоценки основных средств. При изменении курса иностранных валют по отношению к национальной валюте у банков возникают так называемые нереализованные курсовые разницы.

    Отдельную группу в фондах банка представляют средства, аккумулирующиеся в результате начисления износа основных средств.

    В состав собственных средств банка  может входить и ряд других элементов:

    - созданные за счет прибыли банка резервы на риски и платежи;

    - эмиссионные разницы, образующиеся в результате реализации первично размещаемых акций по цене, превышающей их номинальную стоимость;

    - нераспределенная прибыль отчетного  года и прошлых лет. Необходимо  иметь в виду, что в ходе своей деятельности коммерческие банки могут частично или полностью использовать средства, накопленные ими в фондах целевого назначения. В этом случае произойдет уменьшение общего размера собственных средств банка.

    Следует различать понятия собственные средства и собственный капитал банка. Собственные средства — это обобщенное понятие, включающее пассивы банка, образованные в ходе его внутренней деятельности:

    - уставный и резервный фонды, прочие фонды и резервы, созданные за счет прибыли; эмиссионные разницы;

    - фонды переоценки; нераспределенную прибыль прошлых лет и прибыль текущего года.

    Собственный капитал банка является расчетной  величиной. Он может включать, кроме определенных статей собственных средств, и отдельные виды привлеченных, которые можно теоретически приравнять к собственным и которые способны выполнять функции капитала банка. В состав капитала банка входят элементы собственных средств, отвечающие таким принципам, как стабильность, субординация по отношению к правам кредиторов и отсутствие фиксированных начислений доходов. Таким образом, под собственным капиталом банка следует понимать созданные им фонды и резервы, обеспечивающие банку стабильность функционирования и возможность сглаживания потенциальных убытков, а также находящиеся в использовании банка на протяжении всего периода его деятельности.

    Собственный капитал включает: уставный фонд, резервный  фонд, резервы на покрытие различных  рисков, учредительскую прибыль (эмиссионные разницы), нераспределенную прибыль текущего года и прошлых лет. Кроме этого, в состав собственного капитала может входить привлеченный или субординированный кредит, который характеризуется достаточно длительными сроками привлечения (не менее 5 лет), отсутствием возможности истребования кредитором ранее предусмотренных договором сроков погашения и выплатой основной суммы долга только после окончания срока действия договора.