Система внутрішнього контролю підприємства як об’єкт

 

Проведені процедури контролю точності даних свідчать про те, що суми наведені в документах є вірними і правильно відображені в обліку, однак деякі документи показані в обліку несвоєчасно. Це може бути результатом неуважності бухгалтера.

Процедури контролю за дотриманням  законності господарських операцій

Дана процедура містить  перевірку того, що операції затверджені  відповідною особою, складаються  звіти за видатками, існує обмеження  доступу до інформації.

Для більш точної перевірки  аудиторові не потрібно використовувати  всю інформацію, яка знаходиться на даному підприємстві, а тільки ту частину об’єкту, яка перевіряється — нематеріальні активи. Для перевірки контролю за дотриманням законності господарських операцій аудитором було вибрано 15 актів введення в експлуатацію нематеріальних активів. Результати контролю наведені в таблиці 2.9.

 

 

 

 

Таблиця 2.9

Контроль за дотриманням  господарських операцій на ТОВ «Свемон»

№ п/п	Дата документа	Наявність печатки	Підписи
			Головного бухгалтера	Постачальника
1	03.01.2011	+	+	+
2	15.02.2011	+	+	+
3	10.03.2011	+	+	+
4	12.03.2011	+	+	+
5	10.04.2011	+	+	+
6	02.05.2011	+	+	+
7	09.06.2011	+	+	+
8	01.07.2011	+	+	+
9	15.07.2011	+	+	+
10	19.08.2011	+	+	+
11	21.08.2011	+	+	+
12	30.08.2011	+	+	+
13	12.09.20111	+	+	+
14	21.09.2011	+	+	+
15	30.09.2011	+	+	+
Всього вибірка		15
Некоректні відхилення		0	0	0
Коефіцієнт відхилень		0,00%	0,00%	0,00%

 

Отже, за даними, наведеними в таблиці 2.9, бачимо, що відхилень в документах не має, це вплине на висновок аудитора.

Також важливим завданням  є контроль за дотриманням законності інформації  господарських операцій, які обмежують доступ про достовірність інформації, про рух нематеріальних активів і їх документальне оформлення, які відображають їх стан. Дане підприємство здійснює операції і оформлення  документів про нематеріальні  активи за допомогою «1С Бухгалтерія». Доступ до даної інформації про дані є обмеженим, так використовуються паролі доступу та система блокування мережевих дисків.

Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову  звітність» передбачено для підтвердження правильності та достовірності наданих даних незалежно від форм власності, інвентаризації майна, коштів та фінансових зобов’язань.

На ТОВ «Свемон» здійснюється контроль за зберіганням первинних документів та реєстрів бухгалтерського обліку. Первинні документи та облікові регістри, що пройшли обробку до передачі їх в архів зберігаються в бухгалтерії підприємства під відповідальністю головного бухгалтера. бланки суворої звітності зберігаються в сейфі.

Документи по оприбуткуванню і списанню активів зберігаються в архіві підприємства. Архів розміщено у бухгалтерії і відповідальність за збереження в архіві всіх документів несе головний бухгалтер, з яким укладено договір про матеріальну відповідальність за первинні документи. Первинні документи зберігаються на підприємстві протягом трьох років. Документи згруповано в папки по місяцях, на папці є надпис, який вказує, які документи і за який період там знаходяться.

Для захисту електронної  інформації від несанкціонованого  втручання на підприємстві використовуються паролі та система блокування мережевих дисків.

 

3. Аудиторський висновок

 

Звіт незалежного аудитора

Романів А.М.

за результатами аудиту фінансової звітності за 9 місяців

Товариства з обмеженою  відповідальністю «Свемон»

станом на кінець дня  30.09.2011 року

 

Ми провели аудит системи внутрішнього контролю Товариства з обмеженою відповідальнісю «Свемон» (далі –  ТОВ «Свемон»),  що додається,  яка включає:  Баланс на 30  вересня 2011  року,  Звіт про фінансові результати та інші пояснювальні примітки.

Відповідальність управлінського персоналу за фінансову звітність

Управлінський персонал несе відповідальність за складання  та достовірне подання цієї фінансової звітності у відповідності до Національних положень  (стандартів) бухгалтерського обліку та за такий внутрішній контроль,  який управлінський персонал визначає необхідним для забезпечення складання фінансової звітності, що не містить суттєвих викривлень унаслідок шахрайства або помилки.

Відповідальність аудитора

Відповідальністю аудитора є висловлення думки щодо цієї фінансової звітності на основі результатів аудиту. Ми провели аудит відповідно до Міжнародних стандартів аудиту. Ці стандарти вимагають від нас дотримання відповідних етичних вимог, а також планування й виконання аудиту для отримання достатньої впевненості, що фінансова звітність не містить суттєвих викривлень.

Аудит передбачає виконання аудиторських процедур для отримання аудиторських доказів щодо сум і розкриттів у фінансовій звітності. Вибір процедур залежить від судження аудитора, включаючи оцінку ризиків суттєвих викривлень фінансової звітності внаслідок шахрайства або помилки. Виконуючи оцінку цих ризиків, аудитор розглядає заходи внутрішнього контролю, що стосуються складання та достовірного подання суб’єктом господарювання фінансової звітності з метою розробки аудиторських процедур, які відповідають обставинам. Аудит включає також оцінку відповідності використання облікової політики, прийнятності облікових оцінок, зроблених управлінським персоналом, та загального подання фінансової звітності.

Ми вважаємо, що отримали достатні і прийнятні аудиторські докази для висловлення нашої думки.

Підстави для висловлення  умовно-позитивної думки

При перевірці нематеріальних активів було виявлено ряд несуттєвих порушень. При визначенні первісної вартості активів, які найшли протягом періоду, що підлягав перевірці, управлінським персоналом було не включено до первісної вартості деяких нематеріальних активів витрати на їх встановлення, що призвело в подальшому до викривлення показника нарахованого зносу на дані об’єкти. При порівнянні суми помилки з показником суттєвості для відповідних статтей балансу, було встановлено, що дана помилка не викривила суттєво облікові дані, що стосуються системи внутрішнього контролю ТОВ «Свемон».

Умовно-позитивна думка

На нашу думку, облікові дані що відображають інформацію про систему внутрішнього контролю ТОВ «Свемон» є достовірними, в усіх суттєвих аспектах і станом на кінець дня 30  вересня 2011  року,  інформація про нематеріальні активи за 9 місяців 2011 року,  на зазначену дату,  за винятком невідповідностей, в усіх суттєвих аспектах є достовірною і повною,  та відповідає вимогам законодавчих та нормативно -  правових актів України щодо організації бухгалтерського обліку та звітності та Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

 

 

 

Директор товариства                                          Марчак І.І.

Аудитор                                                           Романів А.М.

 

Сертифікат аудитора №0000139 виданий

Аудиторською палатою  України  2 лютого 2010р. 

 

м. Одеса, Україна

«30» жовтня 2011 року

Реєстраційний № 1253

 

Висновки

 

Розгляд бухгалтерського  контролю, як цілісної системи, що складається  з взаємозалежних  елементів, дозволив виділити основні елементи внутрішнього бухгалтерського контролю, до яких відносяться об'єкт контролю, суб'єкт контролю, процес контролю і результат процесу контролю.

На основі аналізу  існуючих визначень, визначено, що ефективність функціонування підсистеми бухгалтерського контролю виступає інтегрованою ознакою якості підсистеми, а ступінь досконалості його статичного стану визначає сама якість підсистеми. Поняття “ефективність  бухгалтерського контролю” це ступінь пристосування або здатність бухгалтерського контролю до досягнення  мети загальної системи управління і вирішення  конкретних  завдань  щодо  об’єктів  контролю у певних умовах. Якість бухгалтерського контролю – це сукупність властивостей та характеристик бухгалтерського контролю, рівень яких формується посадовими особами під час впливу на підконтрольні об’єкти при здійсненні контрольних дій з метою здійснення процесу контролю, тобто формування контрольної інформації.

Удосконалення й раціоналізація регламентів роботи аудиторів, до функціональних обов'язків яких входить комплекс дій відповідно кожного етапу оцінювання стану функціонування підсистеми бухгалтерського контролю дозволило сформувати організаційне забезпечення оцінки ефективності бухгалтерського контролю.

З урахуванням основних положень конструювання моделей використовується модель методики оцінки бухгалтерського контролю, що включає такі  елементи як об'єкт оцінки, джерела інформації для проведення оцінки, мета і зміст процедур оцінки, способи і прийоми оцінки, техніка оцінки. Побудова моделі методики оцінки бухгалтерського контролю дозволила розробити варіанти оптимального напрямку оцінки з урахуванням мінімізації трудових витрат аудиторів і аудиторського ризику. Як інструментарій оцінки ефективності бухгалтерського контролю запропонована структура анкети тестування, що припускає потрійну градацію рівня ефективності внутрішнього бухгалтерського контролю. Реалізація в аудиторської діяльності запропонованої методики дозволило зменшити витрати  часу на проведення аудиту.

 

Список використаної літератури

 

1. 2001 МФБ. Стандарти аудиту та етики / Л.Й. Юрківська (пер.з англ.), С.О. Куліков (пер.з англ.). — К. : Аудиторська палата України, 2003. — 712с.
2. Безуглова Т. Г., Усик Н. С. Організація і методика аудиту: Навч. посіб. для дистанц. навч. / Відкритий міжнародний ун-т розвитку людини "Україна". Інститут дистанційного навчання. — К. : Університет "Україна", 2007. — 371с.
3. Білуха М. Т., Микитенко Т. В. Фінансовий контроль: теорія, ревізія, аудит: Підруч. для студ. вищ. навч. закл.. — К. : Українська академія оригінальних ідей, 2005. — 888с.
4. Богданова Ж. А., Волошина Е. И., Додонова М. В., Лазаренко Д. А., Майданевич П. Н.. Аудит: учебное пособие / П.Н. Майданевич (ред.), Е.И. Волошина (ред.). — Симф. : Феникс, 2008. — 700с.
5. Бондар М. І. Аудит в АПК: навч.-метод. посіб. для самост. вивч. дисципліни / Державний вищий навчальний заклад "Київський національний економічний ун-т ім. Вадима Гетьмана" — К. : КНЕУ, 2009. — 269с.
6. Бутинець Ф. Ф., Александрова М. М., Барановська Т. В., Буравков Г. А., Валько В. Г.. Моделі і методи прийняття рішень в аналізі та аудиті: Навч.посібник / Ф.Ф. Бутинець (ред.), М.М. Шигун (ред.). — Житомир : ЖДТУ, 2004. — 352с.
7. Бухгалтерський облік і аудит: Навч.-метод. посіб. / Ніжинський держ. ун-т ім. Миколи Гоголя / Тетяна Михайлівна Пахомова (уклад.). — Ніжин : НДУ, 2006. — 162с.
8. Бычкова С. М., Растамханова Л. Н. Риски в аудиторской деятельности / Светлана Михайловна Бычкова (ред.). — М. : Финансы и статистика, 2003. — 415с.
9. Гончарук Я. А., Рудницький В. С. Аудит: Навч. посіб. для студ. вищ. навч. закл.. — 2.вид., перероб. та доп. — Л. : Оріяна-Нова, 2004. — 291с.
10. Давидов Г. М. Аудит: теорія і практика. — Кіровоград : ТОВ "Імекс-ЛТД", 2006. — 323с.
11. Давидов, Кужельний, Давидов, Давидов, Назарова, Пугаченко, Фоміна, Шалімова, Шелковнікова Аудит: підручник / Г. М. Давидов [та ін.] ; за ред. д-ра екон. наук, проф. Г. М. Давидова, д-ра екон. наук, проф. М. В. Кужельного / Давидов (Ред.)Кужельний (Ред.). — 2-ге вид., переробл. і допов. — К. : Знання, 2009. — 495 с
12. Дєєва Н. М., Дедіков О. І. Аудит: Навч. посіб. для студ. ВНЗ / Дніпропетровська держ. фінансова академія. — К. : Центр учбової літератури, 2007. — 182с.
13. Дорош Н. І. Аудит: теорія і практика. — К. : Знання, 2006. — 495с.
14. Загородній А. Г., Корягін М. В., Єлісєєв А. В., Полякова Л. М. Аудит: теорія і практика / Національний ун-т "Львівська політехніка". — 2. вид., перероб. та доп. — Л. : Видавництво Національного ун-ту "Львівська політехніка", 2004. — 456с.
15. Івахненков С. В. Інформаційні технології в організації бухгалтерського обліку та аудиту: Навч. посіб.. — 3.вид., випр. і доп. — К. : Знання, 2006. — 350с.
16. Кадуріна Л. О. Основи аудиту: Навч. посіб. для студ. екон. спец. усіх форм навч.. — К. : Слово, 2003. — 184с.
17. Костырко Р. А. Совершенствование аудита финансовой отчетности акционерных обществ. — Луганск : Издательство СНУ им. В.Даля, 2003. — 300с.
18. Кривченко М. С., Радомська Т. А. Управлінські інформаційні системи в аналізі та аудиті. Курс лекцій: для студ. спец. "Облік та аудит" / Донбаська держ. машинобудівна академія. — Краматорськ : ДДМА, 2007. — 108с
19. Кулаковська Л. П., Піча Ю. В. Основи аудиту: Навч. посіб. для студ. вищ. навч. закл.. — 3-є вид. — К. : Каравела, 2006. — 312с.
20. Куленко С. В., Лесько О. Й. Аудит: навч. посіб. / Вінницький національний технічний ун-т. — Вінниця : ВНТУ, 2007. — 89с.
21. Мултанівська Т. В. Аудит виробничої діяльності: конспект лекцій / Харківський національний економічний ун-т. — Х. : ХНЕУ, 2008. — 120с.
22. Мултановская Т. В., Горяева М. С. Аудит в схемах и таблицах. — Х. : Фактор, 2009. — 336с.
23. Никонович М. О., Редько К. О., Юр'єва О. А. Організація і методика аудиту: Навч. посібник / Київський національний торговельно-економічний ун-т. — К. : КНТЕУ, 2006. — 471с.
24. Облік і аудит: вступ до спеціальності: Практикум / Чернівецький національний ун-т ім. Юрія Федьковича / Т. М. Ковальчук (уклад.). — Чернівці : Рута, 2006. — 141с.
25. Огійчук М. Ф., Новіков І. Т., Рагуліна І. І. Організація аудиту: Навч.-метод. посібник / Харківський національний аграрний ун-т ім. В.В.Докучаєва. — Х. : ХНАУ, 2006. — 337с.
26. Пантелеєв В. П., Корінько М. Д. Внутрішній аудит: Навч. посіб. для студ. вищ. навч. Закл. / Державна академія статистики, обліку та аудиту Державного комітету статистики України / В.О. Шевченко (ред.). — К., 2006. — 248с.
27. Янчева, Макеєва, Баранова, Янчева, Кашперська Аудит: навч. посіб. / Л. М. Янчева [та ін.]. — К. : Знання, 2009. — 335 с.