Система внутрішнього контролю підприємства як об’єкт

Таблиця 2.3

Експертна оцінка вагомості  факторів, що впливає на властивий ризик ТОВ «Свемон»

№ з/п	Фактори	Середня оцінка	Відносна фактична оцінка		Абсолютна фактична оцінка
1	Характер бізнесу клієнта	10,4	0,5		5,2
2	Економічна ситуація на підприємстві і в галузі	9,3	0,8		7,44
3	Законодавчі і нормативні акти, що регулюють основні види діяльності клієнта	11,6	0,8		9,28
4	Операції з дочірніми підприємствами	4,1	0,6		2,46
5	Система оподаткування і можливість проникнення нелегального бізнесу	17,1	0,5		8,55
6	Конфлікт інтересів	6,5	0,1		0,65
7	Професійність і чесність адміністрації	12,3	0,8		9,84
8	Комплексний і незвичайних характер операцій та їх складність	5	0,4		2
9	Форма розрахунків на підприємстві	3,9	0,7		2,73
10	Капітальні вкладення	4,8	0,5	2,4
11	Використання кредитів банку	5,5	0,4	2,2
12	Незавершене виробництво	3,5	0,1	0,35
13	Інші фактори	6	1	6
Разом:	100		59,1

 

Отже, з даних розрахунків  бачимо, що властивий ризик становить 59,1%. Найбільший вплив в даній  ситуації мала  економічна ситуація на підприємстві і в галузі, яка  в свою чергу регулює основні  види діяльності.

Надалі оцінимо такі ризики контролю, як: внутрішній і зовнішній. Для цього використаємо нижче  наведені таблиці 2.4.

Таблиця 2.4

Експертна оцінка вагомості  факторів, що впливають на ризик  зовнішнього контролю ТОВ «Свемон»

№ з/п	Фактори	Серед-ня оцінка	Відносна фактична оцінка	Абсолютна фактична оцінка
1	Час проведення зовнішнього контролю	5,9	0,5	2,95
2	Зміни законодавчих і нормативних  актів	12,8	1	12,8
3	Кваліфікація і практичний стаж роботи зовнішніх контролерів	15,5	1	15,5
4	Обсяг вибірки для зовнішнього контролю	7	0,7	4,9
5	Перелік контрольних процедур, що використовують у зовнішньому контролю	8,5	0,7	5,95
6	Репутація зовнішнього контролера	7,3	0,7	5,11
7	Об'єктивність в оцінці об'єктів  перевірки і дій керівників та інших службових осіб	10,1	0,4	4,04
8	Компетентність зовнішнього контролера щодо об'єктів перевірки	11,2	0,5	5,6
9	Мета і завдання зовнішнього  контролю	4,9	0,3	1,47
10	Об'єкти зовнішнього контролю	7,5	0,5	3,75
11	Інші фактори	9,3	1	9,3
Разом		100		71,37

 

Таблиця 2.5

Експертна оцінка вагомості факторів, що впливають на ризик  внутрішнього контролю ТОВ «Свемон»

№ з/п	Фактори	Середня оцінка	Віднос-на фактич-на оцінка	Абсолютна фактична оцінка
1	Методи адміністративного контролю	5,8	0,8	4,64
2	Ставлення адміністрації до внутрішнього контролю	5,4	1	5,4
3	Кадрова політика адміністрації і  перепідготовка працівників	7,8	0,5	3,9
4	Компетентність контрольного персоналу	12,6	0,7	8,82
5	Наявність служби внутрішнього аудиту та її функції	6,7	1	6,7
6	Підпорядкованість контрольного персоналу	4,8	1	4,8
7	Розподіл повноважень і обов'язків	5,8	0,5	2,9
8	Санкціонування операцій	5,6	1	5,6
9	Нагляд за виконанням контрольних  процедур	4,1	0,5	2,05
10	Використання контрольних процедур	5,2	1	5,2
11	Складна корпоративна структура або  складні операції	3,4	1	3,4
12	Організація системи обліку і внутрішнього контролю	10,2	0,5	5,1
13	Контроль за документами та їх зберіганням	5,4	0,3	1,62
14	Правильність відображення операцій в обліку	8	0,9	7,2
15	Наявність технічних і технологічних  засобів контролю	4	0,7	2,8
16	Інші фактори	5,2	1	5,2
Разом:		100		75,33

 

Отже, з вище наведених  таблиць ми бачимо, що ризик зовнішнього  контролю на ТОВ «Свемон» становить —71,37%, а ризик  внутрішнього контролю—75,33%. Визначивши всі необхідні дані, ми можемо розрахувати ризик невиявлення (DR):

DR=0,1/(0,591*0,7533*0,7137)=0,314723=31,47%

Отже, ризик того, що аудитор  не виявить після перевірки помилки  становить 31,47%

Ми повинні взяти  вибірку величиною приблизно  у 15 документів для того щоб провести досить ретельну перевірку, звертаючи особливу  увагу на фактори, які мають суттєвий вплив на результати діяльності підприємства.

В загальному, рівень аудиторського  ризику значною мірою залежить від  професіоналізму аудиторів, їхніх  морально-вольових та етичних якостей. А прогнозування оптимального рівня аудиторського ризику залежить від організації контрольно-аудиторського процесу.

Суттєвість — це максимально  допустимий розмір помилкової суми, яка  може бути показана у звітності і  розглядається як несуттєва, тобто  така, що не вводить користувачів  в оману.

Допустимо, що рівень суттєвості становить 2%, тобто відхилення до 2% є не значним, а відхилення більше 2% є суттєвими. Для розрахунків  планового рівня суттєвості використаємо Баланс і результати запишемо в таблицю 2.6.

Таблиця 2.6

Розрахунок рівня суттєвості для цілей аудиту ТОВ «Свемон»

Назва статті	Сума, тис. грн.	Коефіцієнт, суттєвості %	Показник суттєвості, тис грн.
Нематеріальні активи
Залишкова вартість	73	2%	1,46
Первісна вартість	422	2%	8,44
Накопичена амортизація	-349	2%	6,98
Необоротні активи	540841	2%	10816,82
Баланс	999521	2%	19990,42

 

За даними розрахунку ми можемо прийняти  за показник суттєвості для ТОВ «Свемон» 1,46 тис. грн.

Для проведення ефективної аудиторської перевірки обов’язковим є проведення процедур контролю повноти даних.

В процесі аудиту проводиться  дослідження різних документів, кожна  однорідна сукупність яких має свої особливості і потребує специфічних  прийомів їх вивчення. Об’єктом перевірки  виступають нематеріальні активи.

Для перевірки повноти даних було взято вибірку із актів введення в експлуатацію в кількості 15 штук, виходячи з розрахованого ризику не виявлення. Перевірка повноти даних проводиться за допомогою методу «перевірочних сум». Результати перевірки повноти даних наведені в таблиці 2.7.

 

 

 

Таблиця 2.7

Перевірка повноти даних  актів введення в експлуатацію активів на ТОВ «Свемон»

№ п/п	Дата документа	Номер документа	Акти введення в експлуатацію
			Дата	Відповідний номер	Сума
1	03.01.2011	23	+	+	+
2	15.02.2011	24	+	+	+
3	10.03.2011	25	+	+	+
4	12.03.2011	27	+	+	+
5	10.04.2011	28	-	+	+
6	02.05.2011	29	+	+	+
7	09.06.2011	30	+	+	+
8	01.07.2011	33	+	+	+
9	15.07.2011	34	+	+	+
10	19.08.2011	35	+	+	+
11	21.08.2011	37	-	+	+
12	30.08.2011	38	+	+	+
13	12.09.20111	39	+	+	+
14	21.09.2011	40	+	+	+
15	30.09.2011	43	+	+	+
Всього вибірка		15
Некоректні відхилення		2	2	0	0
Коефіцієнт відхилень		13%	13%	0	0

 

В результаті проведеної перевірки актів введення в експлуатацію активів було виявлено дві помилки: відсутність дати на акті №28 від 10.04.2011 та №37 від 21.08.201. Дана помилка могла стати результатом неуважності чи недбалості. Отже, коефіцієнт відхилення становить 13%.

Суть процедури контролю точності полягає в перевірці  того, що дані, відносно сум та дат, в  документах або операціях наведені вірно, операції в бухгалтерському обліку відображені повністю, на відповідному рахунку та своєчасно.

Для проведення вказаного  контролю звернемось до первинних документів, які містять інформацію про здійснення відповідних операцій і результати яких відображені на відповідних рахунках Головної книги  та меморіальних ордерах, підставляємо відповідні дати, суми, реєстрацію надходження за відповідним реєстром.У разі перевірок на точність, велике значення мають операції контролю, спрямовані на отримання достовірних даних про те, що господарські операції зафіксовані своєчасно.

Для цих перевірок  використовують методи визначення термінів проведених операцій. Фактично, це перевірка  того, що дані відносно сум та дат, в  документах або операціях наведені вірно, операції в бухгалтерському обліку відображені повністю, на відповідному рахунку та своєчасно.

Для проведення процедур контролю точності даних аудитором  було вибрано 15 актів введення в  експлуатацію нематеріальних активів. Результати контролю наведені в таблиці 2.8.

Таблиця 2.8

Контроль точності даних на ТОВ «Свемон»

№ п/п	Дата документа	Номер документа	Сума	Первісна вартість НА	Відображення в обліку на відповідних  рахунках	Дата введення в експлуатацію
1	03.01.2011	23	1400	+	+	+
2	15.02.2011	24	1300	+	+	+
3	10.03.2011	25	2500	+	+	+
4	12.03.2011	27	14000	+	+	-
5	10.04.2011	28	1850	+	+	+
6	02.05.2011	29	1368	+	+	+
7	09.06.2011	30	2596	+	+	+
8	01.07.2011	33	1590	+	+	+
9	15.07.2011	34	4789	+	+	+
10	19.08.2011	35	8600	+	+	+
11	21.08.2011	37	5690	+	+	+
12	30.08.2011	38	14000	+	+	+
13	12.09.2011	39	1500	+	+	+
14	21.09.2011	40	1400	+	+	+
15	30.09.2011	43	1300	+	+	+
Всього вибірка		15
Некоректні відхилення		2		0	1	1
Коефіцієнт відхилень		13,33%			6,67%	6,67%