Система внутрішнього контролю підприємства як об’єкт

 

Відповідно до результатів  оцінки ефективності діяльності здійснюється аналіз підсумкових показників і  підготовлюються заходи з поліпшення роботи служби внутрішнього аудиту підприємства.

2.2 Дослідження системи внутрішнього  контролю на ТОВ «Свемон»

 

На пiдприємствi система  внутрішнього контролю створюється  для виконання поставлених перед  нею завдань. Систему внутрішнього контролю можна визначити як політику i процедури підприємства (заходи  системи внутрішнього контролю), прийняті управлінським персоналом суб’єкта господарювання для забезпечення правильності і ефективності ведення господарської діяльності, в тому числі дотримання політики управлінського персоналу, а також забезпечення збереження активів, запобігання шахрайству та помилкам і виявлення їх, забезпечення точності  і повноти облікових записів, своєчасної підготовки достовірної фінансової інформації.

Розуміння відповідних  аспектів системи внутрішнього контролю дає аудиторові змогу:

Визначити типи можливих суттєвих викривлень у фінансових звітах, які могли з’явитися у фінансових звітах;

Урахувати фактори, які  впливають на ризик наявності  суттєвих помилок;

Розробити відповідні суттєві  процедури.

Отже, система внутрішнього контролю складається з трьох важливих елементів ( середовища контролю, системи бухгалтерського обліку, а також процедур контролю ),  характеристику яких наводжу нижче:

1.Середовище контролю - це процедури, дії і заходи, які відображають загальне ставлення  директорів підприємства до організації ефективної системи внутрішнього контролю. Середовище контролю виникає під впливом зовнішніх і внутрішніх факторів.

Структура системи внутрішнього контролю виглядає наступним чином (рис. 2.2).

 

 

Рис. 2.2 Структура системи внутрішнього контролю

 

До зовнішніх факторів впливу відносять відносяться:

- Економічний розвиток держави в цілому;

- Стану законодавчого і нормативного забезпечення в цілому;

- Політичний розвиток країни;

- Соціально-культурний рівень населення;

- Підпорядкованість підприємства;

До внутрішніх факторів впливу відносять:

1. Філософія і стиль управління – пiдхiд керівництва до визначення прiорiтетiв дiяльностi, управління підприємницьким ризиком.

2. Організаційна структура підприємства закріплює прийоми розподілу прав, обов’язків i вiдповiдальностi, пiдхiд до контролю виконання функцій пiдроздiлiв i посадових осіб, якi приймають певну участь в здійснення i обліку. Такий розподіл формується посадовими iнструкцiями. Аудитор висловлює думку про ефективність організаційної структури підприємства, виходячи  з його розмірів і спеціалізації.

Внутрішній аудит створюється  на підприємстві  для перевірки  контрольно-орієнтованих заходів і  процедур. Щоб забезпечити ефективність внутрішнього аудиту необхідно гарантувати  незалежність аудиторських працівників  як від виробничого відділу, так і від бухгалтерії шляхом їх прямого підпорядкування керівнику. 

2. Система бухгалтерського обліку. Складається з таких елементів: форма обліку, облікова політика,  спосіб обробки облікової інформації. Слід зауважити, що на ТОВ «Свемон» обробка інформації здійснюється автоматизовано. Мета системи бухгалтерського обліку полягає у визначенні, накопиченні, класифікації, аналізі, реєстрації і представленні звітності про господарські операції і забезпеченні обліку наявних активів. Ефективна облікова система дає можливість адміністрації належним чином виконувати свої обов’язки  з контролю, забезпечення схоронності ресурсів, представлення звітності й задоволення потреб чинного законодавства.

Ефективна система обліку повинна повністю відповідати семи принципам її ведення: реальність, повнота, оцінка, класифікація, санкціонування, своєчасність, підготовка звітності.

3. Процедури контролю. Вивчення системи внутрішнього  контролю вимагає від аудитора  розробки процедур для збору свідчень стосовно належної відповідної оцінки системи. Аудитор повинен вивчити наявність та ефективність виконання наступних процедур контролю: санкціонування, розподіл прав і обов’язків, обов’язкове документування, обмеження доступу до активів, робочий план рахунків, інвентаризація, інші процедури контролю.

При цьому процедури, які використовуються на стадії розуміння  розробки і застосування системи  внутрішнього контролю називаються  процедурами досягнення розуміння. Процедури, які використовуються для перевірки ефективності і підтвердження нижчого рівня ризику контролю, називають тестами контрольних моментів.

Засоби контролю:

- Адекватний розподіл обов’язків;

- Наявність ефективного порядку санкціонування;

- Компетентність персоналу;

- Зустрічні взаємоперевірки бухгалтерських записів;

- Ведення документації та системних бухгалтерських записів;

- Перевірка правильності здійснення документообігу, в тому числі суцільна нумерація створених документів, реєстрації документів у спеціальних журналах;

- Планові та раптові інвентаризації майна і зобов’язань економічного суб’єкта відповідно до встановленого порядку;

- Контроль активів та здійснення заходів, спрямованих на обмеження несанкціонованого доступу до активів;

- Контроль облікових записів та реалізація заходів, спрямованих на обмеження доступу не уповноважених осіб до системи документообігу і ведення бухгалтерського обліку;

- Контроль зі сторони старших бухгалтерів за якістю роботи підлеглих їм співробітників та незалежні контрольні процедури;

- Дослідження динаміки господарських показників, порівняльний аналіз фактичних показників з плановими і фактичними показниками, виявлення причин суттєвих розбіжностей;

- Внутрішні і зовнішні звірення розрахунків, використання для цілей контролю інформації, одержаної із зовнішніх джерел.

Методи документування знань про систему внутрішнього контролю:

- Характеристики описового характеру;

- Анкети (контрольні листки, опитувальні листки);

- Блок-схема.

Вказані методи документування можуть застосуватись як окремо так і в поєднанні один з одним. На форму і обсяг документації впливають характер та складність систем обліку і внутрішнього контролю суб’єкта господарювання.

Оцінка системи внутрішнього контролю основних засобів підприємства.

Для того, щоб оцінити стан системи внутрішнього контролю на ТОВ «Свемон» необхідно розглянути кожен з елементів системи внутрішнього контролю названого підприємства.

Отже, аналізуючи середовище контролю, потрібно визначити під  впливом яких факторів воно виникає. Зовнішні фактори: загальний стан економіки країни можна визначити як нестабільний, особливо це стосується законодавства. Щодо внутрішніх факторів, то тут потрібно звернути увагу на філософію і стиль управління та організаційну структуру підприємства. Керівництво підприємства вважає за необхідне функціонування ефективної системи внутрішнього контролю. Постійно проводиться контроль за точністю і повнотою ведення обліку, своєчасністю підготовки достовірної фінансової звітності, періодично проводиться ревізія каси, інвентаризація активів тощо.

Про систему бухгалтерського  обліку можна сказати наступне: форма  обліку на підприємстві журнально-ордерна, автоматизована. Облікова політика визначена  у Наказі про облікову політику, який наведено у додатках.

На підприємстві наявні наступні процедури контролю:

- Санкціонування – дозвіл у вигляді підпису, тобто керівник може санкціонувати своїм підписом виконання певних операцій.

- Права і обов’язки  працівників визначені у «Функціональних  обов’язках». Наприклад табелі  обліку робочого часу ведуться керівниками дільниць, які потім передають табелі для головного економіста, який заносить інформацію про посадові оклади працівників і далі передає бухгалтеру із  заробітної плати, який вже нараховує заробітну плату, суму утримань та суму до видачі тощо.

Здійснюється обов’язкове  документування всіх операцій, які  відбуваються на підприємстві відповідальність за збереження активів несуть матеріально-відповідальні  особи (касир, завскладу тощо), вони забезпечують обмеження доступу  до активів, особливо це стосується готівкових коштів.

Створено робочий план рахунків, який відповідає специфіці  діяльності підприємства – створено субрахунки по окремим синтетичним  рахункам, які потребують деталізації, зокрема виробництво, зобов’язання перед бюджетом, оскільки підприємство сплачує різноманітні податки ї збори до бюджету і цільових фондів (податок на прибуток, ПДВ, акцизний збір, плата за землю, комунальний податок, збір за забруднення навколишнього середовища).

Періодично проводяться  інвентаризації каси, складу тощо. Інвентаризація будівель та споруд відповідно до законодавства здійснюється раз на 3 роки.

Суцільне документування господарських операцій забезпечує наявність доказів їх здійснення. Документування операцій на підприємстві ТОВ «Свемон» здійснюється з дотриманням вимог ЗУ „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16 липня 1999 року № 996-XIV. Слід зазначити, що в загальному вимоги ротее Закону на підприємстві виконуються, ротее існують порушення щодо детального заповнення обов’язкових реквізитів (зміст господарської операції, посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції), не завжди вільні рядки прокреслені. Приклад відсутності реквізитів можна побачити у актах прийому-передачі основних засобів, а також на деяких полях річної звітності наведених у додатку 1.

Аудиторська перевірка  повинна відповідати деяким вимогам  і складатися з визначених етапів. Умовно можна виділити три етапи:

- планування;

- збір аудиторських доказів;

- завершення аудиту.

На першому етапі аудитор:

- насамперед знайомиться з клієнтом (це означає розуміння діяльності клієнта, знайомство з системами бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю);

- оформлює свої відносини з клієнтом контрактом та (або) листом — зобов’язанням;

- розраховує рівень суттєвості майбутньої перевірки;

- вивчає та оцінює системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю організації клієнта;

- оцінює аудиторські ризики;

- готує загальний план та програму аудиту.

Ознайомившись із системою внутрішнього контролю ТОВ «Свемон», аудитор може попередньо оцінити її як ефективну оскільки щодо ведення бухгалтерського обліку виконуються наступні вимоги:

• обмежено можливість зловживання працівниками;
• здійснюється контроль за документальним оформленням господарських операцій;
• здійснюється контроль за повнотою та правильністю відображення господарських операцій в обліку та звітності підприємства.

Таблиця 2.2

Процедури контролю, характерні для ТОВ «Свемон»

Ознака контролю	Процедури контролю
Розподіл повноважень і відповідальності	На підприємстві розроблено до кожної посади посадові інструкції, накази по підприємству, щодо ведення і подання  фінансової звітності. Кожен працівник, відповідно до посадової інструкції, має визначене коло обов’язків і  несе відповідальність за невиконання або за неналежне виконання своїх обов’язків . Вся діяльність керується чітко визначеними положеннями в законодавстві
Обмеження доступу до інформації	Доступ до електронної інформації здійснюється за допомогою електронних  ключів і паролів, які присвоюються кожному працівникові. Кожен працівник має доступ до інформації лише в тому обсязі, який необхідний для належного виконання його обов’язків і лише до тієї ділянки документації чи електронної інформації, яка безпосередньо пов’язана з виконанням його обов’язків. Введення паролів унеможливлює доступ інформації для сторонніх осіб.
Обмеження фізичного доступу до активів підприємства	Цей вид контролю проводиться шляхом укладання договорів про матеріальну  відповідальність з особами за якими  закріплюються матеріальні цінності. Це унеможливлює доступ інших працівників до активів
Контроль за збереженням товарно-матеріальних цінностей та інших активів	Товариство здійснює контроль за збереженням  товарно-матеріальних цінностей шляхом цілодобової охорони, проведення відео спостереження, оснащення кабінетів сейфами.
Перевірка документування операцій та документообігу	Первинне оформлення документів по заробітній платі, розрахункових документів здійснюють бухгалтери за якими закріплені дані обов’язки. Оформлення решти операцій займається головний бухгалтер. Контролю за правильністю відображення господарських операцій здійснюється головним бухгалтером.

 

Для виявлення властивого ризику використаємо дані, в таблиці 2.3.