Система стандарт-кост и нормативный метод учета себестоимости

    • при нормативном методе нормируются прямые затраты, а косвенные распределяются между объектами калькулирования индексным методом. В системе «стандарт-кост» стандарты разрабатываются для всех видов затрат, а также для доходов и некоторых производственных показателей;

    • важным отличием является то, что при использовании системы учета «стандарт-кост» нормативные затраты списываются непосредственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются на финансовые результаты предприятия.

    При использовании нормативного метода калькулирования себестоимости отклонения от норм по местам их возникновения выявляются в оперативном порядке на основании сигнальной и другой документации для принятия управленческих решений. В отличие от системы «стандарт-кост» отклонения от норм по статьям затрат на отдельных счетах не учитываются. Величина затрат по отклонениям от норм (а также по изменениям норм) находит отражение в оборотных ведомостях затрат и выпуска из производства по отдельным видам изделий, а также в калькуляциях фактической себестоимости этих изделий.

    «Система  «стандарт-кост» ориентирована на постановку и достижение стратегических целей, на стратегическое планирование и управление себестоимостью, формирование ценовой и маркетинговой политики, а также бюджетное планирование производственных программ». [15, с. 85]

    Приоритетными целями нормативного метода, разработанного для условий плановой экономики, выступают контроль исполнения плановой себестоимости и учет отклонений, калькуляция полной себестоимости, затем подготовка налоговой, финансовой отчетности по данным производственного учета. Отечественная система нормативного учета сосредоточена на производстве и не ориентирована на процесс реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных цен на изделия.

    Внедрение системы «стандарт-кост» в дополнение к широко распространенному нормативному методу учета затрат позволит во многом решить российским предприятиям проблемы соответствия производственного учета современным условиям хозяйствования.

    В международной практике ни одна из перечисленных систем не применяется в чистом виде, имеет место интеграция различных управленческих систем, например сочетание систем «стандарт-кост» и «директ-костинг».

Система "директ-костинг" позволяет определить изменение прибыли вследствие изменения переменных затрат, цен реализации, структуры выпускаемой продукции и, соответственно, на основе такого анализа принять комплекс необходимых в этих условиях стратегических мер по управлению предприятием. Директ-костинг базируется на том, что все расходы делятся на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. Переменные затраты непосредственно относятся на тот или другой вид изделия, а постоянные затраты сразу относятся на финансовый результат.

     Важным  достоинством системы "директ-костинг" является то, что предусмотренное в ее рамках ограничение себестоимости только прямыми затратами значительно упрощает нормирование, планирование, учет и контроль, снижает трудоемкость и количество расчетных операций. Это достигается, во-первых, за счет небольшого числа калькуляционных элементов и статей, что позволяет усилить контроль за осуществлением прямых затрат. Во-вторых, улучшаются учет и контроль косвенных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчетности отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли. В-третьих, система "директ-костинг" допускает применение в своих рамках элементов системы "стандарт-кост", а именно категории стандартных затрат и гибких бюджетов. При использовании системы "стандарт-кост" в системе "директ-костинг" устанавливаются стандартные прямые затраты, а гибкие бюджеты предназначены для определения уровня косвенных расходов при различных степенях загрузки мощностей. Тем самым весьма существенно повышаются общий уровень и качество элементов управления как производственными затратами, так и отдельными видами затрат. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Практическая  часть

    Перед менеджментом туристической фирмы ООО «Ветер странствий» поставлена управленческая задача: выявить факторы, оказывающие отрицательное влияние на величину прибыли по данным основного и гибкого бюджетов.

    Необходимо, используя данные, представленные в  таблице 2.1, выявить причины снижения прибыли.

    Таблица 2.1

    Исходные  данные для выявления  причин

    снижения  прибыли, тыс. руб.

 

    Требуется:

    1. На основе информации, представленной  в таблице, провести анализ  причин снижения прибыли у  туристической фирмы двумя методами:

    а) методом отклонений;

    б) методом цепных подстановок.

    2. Установить методом цепных подстановок  влияние изменения цены тура  на выручку от реализации.

    3. Определить влияние изменения  удельных переменных издержек (норм  затрат) на величину переменных  издержек.

    4. Разработать в упрощенном виде  трехлетний прогнозный баланс  показателей деятельности ООО «Ветер странствий», исходя из следующих условий:

    а) при разработке баланса использовать следующие нормы на единицу (в  руб.):

    Выручка от продажи       981,2

    Переменные  производственные расходы,

    в том числе:         504,5

    - переменные расходы       333,7

    - оплата прямого труда       121,5

    - переменные общепроизводственные  расходы     11,7

    - переменные коммерческие расходы      37,6

    Маржинальный  доход       476,7

    б) в первом прогнозном году начинается реализация нового тура, в результате чего общий объем продаж в данном году увеличится на 30 %, постоянные затраты возрастут на 5 %;

    в) в последние два года общий  объем продаж будет возрастать на 15 %, а постоянные затраты останутся  на прежнем уровне. 

    Решение

    а) Проведем пофакторный анализ прибыли, который выполняется на четырех уровнях – нулевом, первом, втором и третьем. Каждый уровень анализа детализует результаты, полученные на предыдущих уровнях.

    Нулевой уровень анализа прибыли предполагает сравнение фактически достигнутых  результатов с данными основного  бюджета.

    При сравнении основного бюджета  с фактом не учитывается реальный уровень деятельности организации, то есть все фактические результаты сравниваются с прогнозируемыми вне зависимости от достигнутого объема реализации. Вот почему этот уровень анализа прибыли считается нулевым.

    В основе нулевого уровня анализа лежит  сравнение основного бюджета  с фактическими результатами. Найдем отклонения фактического бюджета от основного бюджета табл. 2.2 
 

    Таблица 2.2

    Отчет о деятельности фирмы

 

    Выводы: на отклонение факта от основного  бюджета в основном повлияло резкое снижение объема продаж. Вместе с объемом продаж снижались и расходы, о чем свидетельствует уменьшение фактических затрат по сравнению с прогнозируемыми. Исходя из того, что маржинальный доход тоже сократился, можно сделать вывод, что уменьшение затрат отстает от темпов снижения объемов продаж.

    Первый  уровень. Расчеты, выполняемые на первом уровне факторного анализа прибыли, предполагают использование данных гибкого бюджета, который составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона, то есть им предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации. Для каждого из них здесь определена соответствующая сумма затрат. Таким образом, гибкий бюджет учитывает изменение затрат в зависимости от изменения уровня продаж, он представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями.

    Прибыль – разница между выручкой и  расходами. Поэтому отклонение фактического значения прибыли от запланированного может быть следствием двух обстоятельств: 1) недополучение доходов; 2) завышение расходов.

    Задача  анализа первого уровня – выявить  степень влияния на прибыль 2-х  факторов: 1) изменение фактического объема реализации в сравнении с  запланированным; 2) изменение суммы затрат в сравнении с запланированной.

    Для выявления степени влияния доходного (1) фактора на отклонение фактической  прибыли от запланированной сравниваются показатели основного и гибкого бюджетов.  Гибкий бюджет включает доходы и затраты, скорректированные с учетом фактического объема реализации. Основной бюджет включает доходы и затраты исчисленные исходя из запланированного объема реализации. В обоих бюджетах используется одинаковый размер затрат на единицу продукции. Таким образом, различия между этими бюджетами вызваны исключительно различиями в объемах реализации.

    Уменьшение  прибыли по сравнению с ожидаемой  величиной составляет:

84,4 –  181,8 = - 97,4 тыс. руб.

    Формула расчета отклонения фактической  прибыли от бюджетной в зависимости от объема продаж:

    Отклонение  прибыли в зависимости от объема продаж = (Количество реализованной  продукции по гибкому бюджет –  Количество проданной продукции по основному бюджету) * Запланированная величина удельного маржинального дохода.

    Удельный  маржинальный доход = маржинальный доход / Объем продаж

Удельный  маржинальный доход = 431,4 / 905 = 0,4767 тыс.руб.

    Отклонение  прибыли в зависимости от объема продаж = (700 – 905) * 0,4767 = - 97,7235 тыс. руб.

    Итак, 97,4 тыс. руб. прибыли недополучено организацией, так как фактический объем реализации оказался ниже запланированного на 205 тыс. руб.

    Для выявления степени влияния затратного (2) фактора на отклонение фактической  прибыли от запланированной следует  сравнивать между собой фактические  данные с показателями гибкого бюджета. И те и другие определены исходя из одинакового объема реализации. Следовательно, объем реализации не будет влиять на результаты этой оценки.

    Фактическая прибыль равна 40 тыс. руб. По данным гибкого бюджета она должна составлять 84,4 тыс. руб. Отклонение первого показателя от второго составляет 44,4 тыс. руб.