Система стандарт-кост и нормативный метод учета себестоимости

    Учет  затрат по стандартной стоимости во многом схож с учетом по нормативам расходов. В том и другом случае ведется расчет предстоящих, ожидаемых расходов, а затем выявляются и анализируются отклонения от их фактической величины. Предстоящие расходы определяют исходя из жестко заданной программы выпуска при нормативном учете и возможных вариантов – при стандарт-косте. Это же относится к показателям количества и цены расхода. В стандарт-косте могут использоваться разные стандарты количества и цены затрат, в учете по нормативам – только тот, который в данный момент считается оптимальным.

    Фактические затраты в том и в другом случае определяются в системе бухгалтерского учета исходя из фактического объема производства и продаж и действительно  имевших место расходов по количеству и цене затрат ресурсов в данном отчетном периоде времени.

    Ожидаемые затраты определяют на основе стандартов (норм и нормативов), рассчитанных внутри организаций. Эти стандарты являются основой функционирования системы и раскрывают ее содержание.

    В основе системы «стандарт-кост» лежит предварительное нормирование затрат по статьям расходов: основные материалы; оплата труда производственных рабочих; производственные накладные расходы; коммерческие расходы. Необходимо отметить, что применяемая за рубежом система «стандарт-кост» не регламентирована нормативными актами, поэтому не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров.

    При установлении стандартов для прямых материальных затрат необходимо выделить стандарты использования материалов и стандарты цены материалов. Произведение стандартов использования материалов на нормативные цены дает нормативные материальные затраты на единицу продукции. Для определения нормативных трудовых затрат нормативное время, необходимое для производства единицы продукции (стандарты производительности труда), умножается на нормативную ставку заработной платы.

    При разработке стандартов производственных накладных расходов во внимание должны приниматься как объем производства, используемый в качестве базы для распределения накладных расходов, так и единицы измерения объема производства, используемые для расчета нормативных ставок распределения накладных расходов. Деление производственных накладных расходов на переменные и постоянные предопределяет, в большинстве случаев, и различные способы установления стандартов.

    При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.

    В связи с тем, что накладные расходы охватывают множество отдельных статей, часть которых трудно или нецелесообразно измерять точно, стандарты накладных расходов даются в денежной оценке без указания количественных норм.

    В условиях рыночной экономики цены на материалы подвержены непрерывным колебаниям в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты на материалы устанавливаются большей частью либо, исходя из уровня цен, которые действуют в момент разработки стандартов либо, исходя из определения средних цен, которые будут преобладать в течение периода использования норм. Соответственно стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.

    Нормы расхода материалов и производственной заработной платы устанавливаются обычно в расчете на одно изделие.

    Для исчисления стандартной себестоимости  продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются. Возникшие же отклонения рассчитывают, как показано в табл. 1.1 [7, с. 404]

    Таблица 1.1

    Порядок расчета отклонений

    Необходимо  также упомянуть и о проблеме пересмотра стандартов, представляющейся достаточно важной. С одной стороны, слишком частое обновление нормативов может привести к нецелесообразности применения системы нормативных затрат. С другой стороны, если нормативы остаются прежними в течение длительного периода времени, они перестают отражать существующие условия и их применение становится неэффективным.

      «Важной частью системы стандарт-кост является анализ отклонений, в котором выявленные отклонения раскладываются на различные составляющие (отклонение объема, отклонение по материальным затратам, отклонения по трудовым затратам и т.п.). Это делается для того, чтобы руководители могли понять, почему фактические затраты отличаются от запланированных, и принять надлежащие меры по исправлению ситуации». [13, с. 115]

    Отклонения  в стандарт-косте – разница между плановыми и фактическими расходами, суммы которых можно исчислить разными способами.

    Основная  задача системы «стандарт-кост» – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

    Особенности системы:

    • информационной базой для анализа  отклонений от стандартов являются бухгалтерские записи на специальных синтетических счетах. На их основе анализируются отклонения по составляющим прямых затрат, определяется, насколько существенны эти отклонения;

    • осуществляется регулирование прямых затрат производства путем составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат и анализа выявленных отклонений от стандартов;

    • данная система является системой управления прямыми затратами.

    Система «стандарт-кост» позволяет: 1) выявлять потери, снижающие прибыль предприятия; 2) прогнозировать затраты на будущее; 3) минимизировать учетную работу, связанную с калькулированием; 4) предоставлять менеджерам объективную информацию о себестоимости производства с целью более рационального планирования цены и объема продаж.

    Система создается, если предприятие организует текущий учет готовой продукции (выполняемых работ, оказываемых  услуг) по плановой или нормативной себестоимости. В конце отчетного периода после определения объема незавершенного производства исчисляется фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции (выполненных работ).

    Отклонения  между действительными и предполагаемыми  затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются  непосредственно на финансовые результаты предприятия.

    На  предприятиях, применяющих систему  учета «стандарт-кост», учет отклонений фактических расходов от стандартных норм ведут на счетах: «Отклонения по расходу материалов»; «Отклонения по заработной плате»; «Отклонения по накладным расходам»; «Отклонения от стандартной коммерческой себестоимости». При необходимости каждый из этих счетов может быть расчленен на более мелкие аналитические счета.

    Главное в «Стандарт-косте» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат.

    Принципы  этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

    К достоинствам системы «стандарт-кост» относят обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий; установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции; составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения.

    Вместе  с тем этой системе присущи и недостатки:

    1. Система зависит от внешних  условий. Изменения в законодательстве, изменения цен поставщиков, влияние  фактора инфляции осложняют расчет  нормативных затрат, которые должны  быть неизменными в течение  определенного периода, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства.

    2. Систему невозможно применить  на всех стадиях жизненного цикла продукции. Как правило, в период разработки и внедрения товара на рынок затраты более непредсказуемы.

    3. Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними.

    4. Система не охватывает качественных показателей деятельности предприятия.

    Несмотря  на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета «Стандарт-кост» как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

    1.3 Выявление отклонений  и отражение операций  по системе «стандарт-кост» в бухгалтерском учете

    Одно из основных преимуществ применения системы «стандарт-кост» - экономия ведения учетных записей. При использовании этой системы дополнительные затраты возникают лишь при установлении индивидуальных нормативов. Как правило, эти затраты незначительны, и многие нормативы применяются месяцами или даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменения конструкции изделия, освоение нового изделия, замена машинного оборудования вызывают необходимость их пересмотра. Ценовые составляющие нормативных затрат обновляются, как правило, ежегодно или чаще для того, чтобы отразить влияние инфляции и других факторов на цены материалов или стоимость рабочей силы. Пересмотр нормативов общепроизводственных расходов осуществляется в большинстве компаний независимо от того, применяется или нет система «стандарт-кост».

    Учет  затрат по нормативам (стандартам) представляет собой целостную концепцию. При  применении ее в полном объеме все  данные о фактических производственных затратах замещаются их нормативными значениями. Такие счета, как «Материалы», «Основное производство», «Готовая продукция» и «Себестоимость продаж» (и по дебету, и по кредиту) ведутся с использованием нормативных затрат, а не фактически понесенных затрат. Бухгалтер ведет отдельные записи о фактических затратах. В конце учетного периода фактические данные сравниваются с их нормативными значениями.

    Нормативные затраты представляют собой затраты, которые обычно выражаются в расчете на единицу готовой продукции и включают все три элемента производственных затрат – прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы.

    Использование нормативных затрат устраняет необходимость  вычисления стоимости единицы продукции исходя из данных о фактических затратах каждую неделю или месяц. Единожды определив нормативные затраты можно определять общие нормативные затраты на единицу продукции в любое время. Зная себестоимость единицы изделия, становится возможным принимать основные управленческие решения по установлению цены изделия, планированию доходов и расходов, оперативно контролировать основные показатели затрат, осуществлять оценку производственных запасов.

    Записи  бухгалтерских проводок в системе  учета нормативных затрат аналогичны записям данных о фактических затратах. Главное отличие заключается в том, что все суммы затрат на счете «Основное производство» записываются по нормативным значениям.