Система стандарт-кост и нормативный метод учета себестоимости

    Содержание

    Введение……………………………………………………………………..3

     1. Система «стандарт-кост»……………………………………………...5

     1.1 История системы «стандарт-кост»……………………………5

     1.2 Понятие, сущность и назначение метода «стандарт-кост»….8

     1.3 Выявление отклонений и отражение операций по системе

«стандарт-кост» в бухгалтерском учете……………………………………….14

     1.4 Развитие системы «стандарт-кост» в России……………….21

         2. Нормативный метод учета затрат и калькулирования…………….23

     2.1 Понятие, содержание и значение системы нормативного 

учета затрат……………………………………………………………………...23

     2.2 Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском

учете при нормативном методе учета себестоимости продукции…………..35

         2.3 Этапы внедрения системы нормативов в России…………..37

        3. Сравнительный анализ нормативного метода калькулирования     себестоимости и метода «стандарт-кост»………………………………….…38

    Практическая  часть……………………………………………...44

    Заключение………………………………………………………………...55

    Список  литературы…………………………………………………….....58 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение

    Сложная система бизнес-процессов, протекающих  на предприятиях, характеризуется необходимостью управления ими для обеспечения своевременного и комплексного управления затратами, которые формируют базу для определения эффективности предприятия в целом.

    Изначально  затраты подсчитывали путем накопления расходов в течение заранее определенного периода. Со временем наука и практика выработали и другие, более рациональные методы формирования учетной информации о затратах. Суть их в том, что преобладающую часть фактических затрат на изготовление продукции можно рассчитать еще не приступая к ее производству. Для этого нужно установить соответствующие нормы издержек.

    В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одними из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия являются системы учета «стандарт-кост» и нормативный метод калькулирования себестоимости, которые и являются предметом изучения данной курсовой работы.

    Цель  работы - рассмотрение сущности каждой из этих систем учета, а также выделение основных отличий и общих черт.

    Объектом  изучения работы является применение системы «стандарт-кост» и нормативного метода учета в российской практике.

    Стандарт-кост представляет собой систему оперативного управления ходом процесса производства и уровнем производственных затрат, основанную на постоянном контроле значения отклонений фактических показателей от нормативных, анализе причин возникновения этих отклонений и тенденций их изменения во времени и использовании управленческих воздействий для минимизации отклонений или осуществления корректировки норм.

    Нормативный метод калькулирования – это метод расчета себестоимости продукции, основанный на обязательном составлении нормативной калькуляции по действующим на начало периода нормам, выявлении фактических отклонений затрат от норм, отражении фактически действующих норм.

    Актуальность  данной темы обусловлена тем, что  изучение применения нормативного метода учета затрат и системы «стандарт-кост» является важным, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы, выявить отклонения, их причины, виновников и что можно сделать, чтобы таких потерь не было. Эти две системы учета затрат на производство дают возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения. Именно информация о затратах лежит в основе отчетности организации, формирует экономическую информацию организации. Умелое управление затратами способствует росту эффективности деятельности предприятия.

    Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи: изучить сущность и принципы системы «стандарт-кост» и нормативного метода учета затрат; рассмотреть  сферу применения нормативного метода учета затрат и системы «стандарт-кост»; определить, как выявляются отклонения от норм в той и в другой системе; изучить отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете по системе «стандарт-кост» и при нормативном методе учета затрат; показать преимущества и недостатки каждого из методов; дать их сравнительную характеристику.

    В практической части работы, мы проанализируем показатели туристической фирмы методом отклонений и методом цепных подстановок, чтобы выявить факторы, отрицательно влияющие на прибыль, и составим трехлетний прогноз показателей фирмы.

    Методическая  база работы: ФЗ «О бухгалтерском учете»; положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/2008; план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению и др.

    1. Система «стандарт-кост»

1.1 История системы «стандарт-кост»

    Термин  «Стандарт-кост» состоит из двух слов: «стандарт», т. е. количество производственных затрат для выпуска единицы продукции, оказания услуг, а слово «кост» - это затраты, приходящиеся на единицу продукции. Таким образом, «Стандарт-кост» в полном смысле означает стандартные затраты. Эта система направлена на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции – для контроля накладных расходов.

    Исторически стандарт-кост предшествовал учету по нормативам и нормативному учету фактической себестоимости. Метод нормативного определения затрат возник в нач. ХХ в. в США. Это один из принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном и др. инженерами. Они применяли стандарт, чтобы выявить наилучший путь использования труда и материалов. Стандарты обеспечивали информацией для планирования работ так, что потребление материалов, труда сводилось к минимуму.

    Первые  упоминания о системе стандарт-кост встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». В то время как сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру калькулирования сводили к поиску фактической себестоимости, Г. Эмерсон предложил заменить ее на целесообразную. Он считал, что традиционная бухгалтерия имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает. По его мнению, подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений. Учет должен быть обращен в будущее, предвидеть – значит предупреждать. Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Однако никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может, а без норм хозяйственная деятельность лишается цели, и, что еще хуже, администрация не может узнать через учет состояние производительности. Производительность, по мнению Г. Эмерсона, характеризует весь смысл работы предприятия. Он предлагал при измерении производительности пользоваться соотношением З_ф / З_с, т. е. отношением фактических затрат к стандартным. При этом всегда должно иметь место соотношение З_с < З_ф, или стандартные затраты никогда не могут быть больше фактических. Чем меньше разность между фактическими и стандартными затратами (3_ф – З_с), тем выше производительность.

    Используя эту формулу, Г. Гантт стал проводить различие между стандартными и непроизводительными затратами. Возникло знаменитое правило Гантта: все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.

    Впервые полную действующую систему нормативного определения затрат в 1911 г. разработал и внедрил в США Ч. Гариссон. В его статьях, посвященных теме «Учет себестоимости в помощь производству» (1918 г.), обращалось внимание не только на неувязки системы учета «исторической» себестоимости, но и приводились многочисленные описания вариантов организации «Стандарт-коста».

    Идея  «Стандарт-коста» у Ч. Гариссона трансформировалась в два положения: 1) все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами; 2) отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

    Ч. Гариссон по сравнению с Г. Эмерсоном допускал случаи, когда          З_с ≥ З_ф, что расширяло возможности использования стандартов в учете.

    Начало  практическому использованию системы  стандарт-костинга было положено промышленными компаниями США в 20-х гг. ХХ в. Деловых людей привлекла возможность выбора оптимального варианта издержек, прогнозирования затрат на будущее, контроля их уровня путем сопоставления фактических значений с заданными, выявления и анализа отклонений. После Первой мировой войны стандарт-кост стал распространяться в Европе.

    Со  времени своего возникновения система  учета стандарт-кост успешно развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой.

    В нашей стране идеи стандарт-коста также получили признание. Прямого заимствования теории и практики американского стандарт-коста быть не могло, но его основополагающие принципы были использованы при разработке советского нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

    Хотя  нормативный метод всегда считался наиболее прогрессивным, внедрение  его в практику осуществлялось медленно и плохо. Основная причина заключалась в незаинтересованности руководителей производства, от мастеров до директора, в выявлении отклонений от норм затрат. Несовершенна была и методика нормативного учета, допускавшая, например, возможность экономии по сравнению с технически обоснованными нормами, что приводило к выгодности сознательного занижения самих норм.

    «С переходом на рыночные условия хозяйствования положение постепенно меняется. Собственникам предприятия и его менеджерам нет необходимости скрывать резервы снижения себестоимости, непроизводительные выплаты, перерасходы и удорожания. Скорее они заинтересованы в обратном». [9, с. 306] Поэтому стандарт-кост и нормативный учет должны занять подобающее место в системе управления российскими предприятиями.

    В современных условиях хозяйствования процесс принятия управлёнческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним и эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них. 
 
 
 
 

    1.2 Понятие, сущность и назначение метода «стандарт-кост»

    Стандарт-кост представляет собой систему определения ожидаемых расходов предприятия и отдельных его подразделений. В его основе лежит средний плановый уровень издержек прошлых периодов времени, нормативы затрат в целом на изделия и выполненные работы.

    Система представляет собой средство управления прямыми затратами. Используется несколько  вариантов этой системы. При одном  варианте затраты собираются на дебете счета «Производство» и оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандартной стоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости. Сущность другого варианта заключается в том, что затраты, обобщенные на дебете счета «Производство», оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат.

    Для стандарт-коста важно, что до исчисления расходов были определены возможные варианты номенклатуры товарного выпуска изделий и услуг и плана оргтехмероприятий, т.е. все то, что предстоит сделать для снижения издержек. Величина затрат в предстоящем периоде времени рассчитывается исходя из их достигнутого уровня и запланированного снижения. По сравнению с учетом фактических затрат расчет ведется с большей степенью детализации по видам расходов, хотя и меньшей, чем при учете затрат по нормативной себестоимости. В стандарт-косте допустимо вести расчет только по видам продукции, их группам, наиболее важным статьям расходов.