Система стандарт-кост и нормативный метод учета себестоимости

    Произведенная продукция будет списана на счет учета «Готовая продукция» и далее при продаже на счет «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» автоматически по нормативным затратам. Когда фактические затраты отличаются от нормативных, возникающие разницы записываются на специальные счета отклонений.

    Важнейшим элементом нормативного учета является учет по отклонениям. Выявление и учет отклонений, отражаемых в отчетах центров ответственности, обеспечивают постоянный контроль за уровнем затрат и эффективностью использования всех видов ресурсов. Как правило, в организациях производят факторный анализ отклонений с обязательным выявлением причин и виновников, а также последствий возникших отклонений. В основе проведенного анализа вырабатывают меры корректирующего воздействия, направленные на уменьшение или исключение отклонений в будущем.

    Все отклонения по содержанию можно подраздели на три группы: отрицательные, положительные, условные.

    «Отрицательные (неблагоприятные) отклонения могут быть вызваны перерасходом сырья материалов, простоями и непроизводительными трудозатратами, внеплановым ремонтом оборудования и т.д». [14, с.36]

    Положительные (благоприятные) отклонения на практике встречаются реже и свидетельствуют о достижении экономии в использовании ресурсов, повышении производительности труда, более эффективном использовании оборудования, а иногда о том, что нормативы затрат были завышены.

    Условные  отклонения могут носить как положительный, так и отрицательный характер, и возникнуть в результате различий в методике составления сметной и нормативной калькуляций.

    Если фактические затраты выше нормативных, то такое отклонение считается неблагоприятным, и наоборот – благоприятным. Благоприятным считается отклонение увеличивающее прибыль. Соответственно, неблагоприятным – отклонение, уменьшающее ее.

    Все отклонения подразделяются на три вида: 1) отклонения затрат прямых материалов; 2) отклонения прямых трудовых затрат; 3) отклонения общепроизводственных расходов.

    Анализ  отклонений общепроизводственных расходов отличается по уровню сложности. Сначала вычисляется общее отклонение общепроизводственных расходов, которое определяется как разница между фактическими общепроизводственными расходами, имевшими место, и нормативными общепроизводственными расходами, начисленными с использованием коэффициентов переменных и постоянных общепроизводственных расходов. Затем общее отклонение подразделяют на две части: контролируемое отклонение общепроизводственных расходов и отклонение общепроизводственных расходов по объему.

    Определение отклонений помогает выявить области  эффективности и неэффективности  всей деятельности или отдельных  областей и функций организации. Помимо определения суммы отклонения важно выяснить причину этого отклонения. Когда причина известна, управляющий может предпринять соответствующие действия для корректировки проблемы.

    Особенность системы «стандарт-кост» – учет отклонений ведется с использованием отдельного счета «Отклонения», причем по каждому виду отклонений выделяют субсчет. В учете собирается информация о том, что должно было произойти, и о том, какие отклонения имели место.

    «Для отражения в бухгалтерском учете возникающих отклонений можно использовать балансовый сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который предназначен для учета отклонений в стоимости материалов. В данном случае на сч. 16 отражаются все возникшие отклонения от стандартных издержек: по материалам, трудозатратам, накладным расходам. Благоприятные отклонения записываются по Кредиту счета, неблагоприятные – по Дебету». [14, с. 37]

    Рассмотрим  один из вариантов организации учетного процесса по системе «стандарт-кост». Все затраты по нормам отражаются на сч. 20 «Основное производство». Незавершенное производство оценивается на основе нормативных значений. Произведенная продукция списывается на сч. 43 «Готовая продукция» и далее на сч. 90 «Продажи» автоматически по нормативным затратам. Если фактические затраты отличаются от нормативных, то возникают отклонения, которые показывают на специальных субсчетах к сч. 16. Эти субсчета открывают в зависимости от места возникновения отклонений, не затрагивая сч. 20 «Основное производство».

    Например, для учета отклонений по материалам открываются субсч. 16/10 «Отклонения по материалам», по трудозатратам – субсч. 16/70 «Отклонения по оплате труда», по общепроизводственным затратам – субсч. 16/25 «Отклонения по общепроизводственным затратам». Внутри этих субсчетов могут еще открываться субсчета.

    В результате на счете 16 аккумулируются все отклонения, которые суммируются. По истечении определенного времени сальдо по этому счету списывают не на себестоимость продукции, а на финансовые результаты.

    Рассмотрим  порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета при системе «стандарт-кост».

    1. Приобретены и оприходованы на склад основные материалы:

    Дебет сч. 10 «Материалы» - увеличение запасов материалов записывается по фактически закупленному количеству, но по нормативной цене (Нормативная цена * Фактическое количество);

    Кредит  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учитываются счета к оплате по фактическим затратам для отражения соответствующей задолженности перед поставщиком (Фактическая цена * Фактическое кол-во);

    Дебет (Кредит) субсч. 16/10/01 «Отклонение по ценам» - определяется отклонение по цене прямых материалов [(Нормативная цена — Фактическая цена) * Фактическое количество)].

    2. Произведено списание материалов  на основное производство:

    Дебет сч. 20 «Основное производство» - все суммы на счете записываются по нормативам (Нормативное количество * Нормативная цена за 1 ед.);

    Кредит  сч. 10 «Материалы» - с этого счета должно быть списано фактически отпущенное в производство количество материалов по нормативной цене, так как по этой цене оно было оприходовано (Фактическое количество * Нормативная цена за 1 единицу). Напомним, что материалы могут быть использованы в меньших количествах, чем закуплено.

    Дебет (Кредит) субсч. 16/10/02 «Отклонение по использованию материалов» - определяется отклонение по использованию прямых материалов [(Фактическое кол-во – Нормативное кол-во) * Нормативная цена за 1 ед.)].

    3. Начислена заработная плата основным  производственным рабочим:

    Дебет сч. 20 «Основное производство» - счет дебетуется по нормативным затратам (Нормо-час/ Нормативная ставка оплаты труда);

    Кредит  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - счет должен кредитоваться на сумму фактических затрат труда производственных рабочих (Фактически отработанные часы * Фактическая ставка оплаты труда).

    Отклонения, если они вычислены правильно будут балансировать разницу между двумя эти суммами:

    Дебет (Кредит) субсч. 16/70/01 «Отклонения в ставке оплаты прямого труда» - определяется соответствующее отклонение [(Фактическая ставка – Нормативная ставка) * Фактические часы)];

    Дебет (Кредит) субсч. 16/70/02 «Отклонения производительности прямого труда – определяет соответствующее отклонение [(Фактические часы – Нормативные часы) * Нормативная ставка)].

    4. Осуществляется распределение общепроизводственных расходов (закрытие счетов и записи отклонений).

    Запись отклонений общепроизводственных расходов отличается по времени и технике от отражения отклонений прямых затрат труда и материалов. Сначала общая сумма общепроизводственных расходов показывается по дебету сч. 20 «Основное производство» по нормативам (Нормативные часы прямого труда * Нормативные коэффициенты переменных и постоянных общепроизводственных расходов).

    Отнесение общепроизводственных затрат на производство:

    Дебет сч. 20 «Основное производство»

    Кредит  сч. 25 «Общепроизводственные расходы – на сумму нормативных общепроизводственных затрат.

    «Отклонение фактических расходов от нормативных определяется позднее, когда синтетический счет 25 «Общепроизводственные расходы», где по дебету собираются все фактически понесенные общепроизводственные расходы, а по кредиту – нормативные общепроизводственные расходы закрывается в конце периода». [14, с. 38]

    Отражение фактических общепроизводственных затрат в течение отчетного периода:

    Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

    Кредит сч. 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персонал по оплате труда», 69 «Отчисления на социальные нужды»… – на сумму фактически понесенных общепроизводственных расходов.

    Запись  отклонений:

    Дебет (Кредит) субсч. 16/25/07 «Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов» - отражается контролируемое отклонение общепроизводственных расходов;

    Дебет (Кредит) 16/25/02 «Отклонения общепроизводственных расходов по объему» - списывается отклонение общепроизводственных расходов по объему.

    5. Выпущена из производства и  оприходована на склад продукция:

    Дебет сч. 43 «Готовая продукция»

    Кредит  сч. 20 «Основное производство» - так как все элементы затрат на счете 20 учтены по нормативам, то списание затрат также должно производиться по нормативной себестоимости.

6. Отражена выручка от продаж (продажа готовой продукции):

    Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    Кредит  сч. 90 «Продажи» субсчет «Выручка» - на сумму выручки.

    7. Списывается себестоимость проданной продукции:

    Дебет сч. 90 «Продажи» субсчета «Себестоимость продаж»

    Кредит  сч. 43 «Готовая продукция» - на сумму нормативной себестоимости продукции.

    8. Закрытие счетов отклонений в  конце учетного периода.

    В конце периода все сальдо на счетах отклонений должны быть перенесены одним из двух способов в зависимости от сложившейся ситуации.

    1) Если вся продукция была полностью завершена в производстве и продана, то все отклонения переносятся на сч. 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

    Счет 16 в конце отчетного периода  закрывается: подсчитываются обороты, и разница между дебетовым и кредитовым оборотами переносится на сч. 90 «Продажи». Если дебетовый оборот будет больше кредитового, то делается дополнительная проводка на сумму разницы:

    Дебет сч. 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

    Кредит  сч. 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - все отклонения включаются в себестоимость проданной продукции.

    А в случае превышения кредитового оборота над дебетовым  - сторнировочная запись. Соответствующая проводка записывается таким образом:

    Дебет сч. 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

    Кредит  сч. 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - сторно.

    2) Если в конце периода выявляются значительные остатки по сч. 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция» (не вся продукция окончательно завершена и/или не вся готовая продукция продана), то сумма всех отклонений должна быть распределена на сч. 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» пропорционально остаткам на них:

    Дебет сч. 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

    Кредит  сч. 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - дополнительной записью, при превышении неблагоприятных отклонений над благоприятными;

    Дебет сч. 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»