Система стандарт-кост и нормативный метод учета себестоимости

    Порядок отражения следующий:

    1) покупная стоимость материальных  ценностей, по которым на предприятие поступили расчетные документы, - по дебету счета 15 и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

    2) стоимость фактически поступивших  на предприятие и оприходованных материальных ценностей – в учетных ценах по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15;

    3) разница между стоимостью приобретенных  материальных ценностей, исчисленной  по фактической себестоимости приобретения, и учетными ценами списывается со счета 15 дебет или кредит счета в зависимости от выявленных отклонений. Неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные – по кредиту.

    Сальдо  по счету 15 при данном варианте характеризует материальные ценности в пути как оплаченные, так еще и не оплаченные покупателем. Использование этого счета позволяет осуществлять контроль объектов учета с помощью метода системного учета.

    Выпуск  готовой продукции при нормативном  методе учета затрат учитывается по плановой или нормативной себестоимости готовой продукции. Готовая продукция на складе оценивается по нормативной себестоимости, для ее учета рекомендуется использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Фактическое количество сдаваемой на склад готовой продукции в оценке по нормативной (плановой) себестоимости отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 40. Фактическое количество сдаваемой на склад готовой продукции в оценке по нормативной себестоимости отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 40, а выполненные работы или оказанные услуги списываются с кредита счета 40 в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи».

    Информация  о фактической себестоимости  готовой продукции собирается по дебету счета 40 и кредиту счета 20 «Основное производство». Первого числа каждого месяца (или квартала) определяются отклонения фактической себестоимости от нормативной себестоимости. Данные об отклонениях отражаются на счете 40. Процедура учета на этом счете должна быть зафиксирована в учетной политике предприятия.

    Если  фактическая себестоимость ниже нормативной, то на сумму выявленной экономии сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода (фактическая себестоимость больше нормативной) оформляется запись: Дебет счета 90 – Кредит счета 40.

    Выполненные работы (оказанные услуги) списываются  с кредита счета 40 в дебет счета 45 или 90.

    «В конце отчетного периода по дебету счета 40 и кредиту счета 20 отражается фактическая производственная себестоимость сданной на склад готовой продукции, выполненных работ». [6, с. 145]

    Счет 40 закрывается на счет 90.

    Использование метода достаточно трудоемкое, однако полученная информация о затратах является достоверной и может быть полезной для последующего анализа и контроля.

    В процессе учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции затраты на производство распределяются на прямые и косвенные. В течение отчетного периода затраты собираются по дебету счетов учета затрат на производство с кредитов счетов учета ресурсов. Прямые затраты относятся в дебет счета 20. Накладные расходы относятся в дебет собирательно-распределительных счетов (25 «Общепроизводственные расходы, 26 «Общехозяйственные расходы»), на которых в течение учетного периода учитывают расходы с тем, чтобы в конце периода распределить накопленную сумму между другими счетами. Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце периода в дебет счета 20 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования (по видам продукции, работ, услуг), в разрезе которых организуется аналитический учет пропорционально принятой базе распределения. Счета 25 и 26 закрываются. Калькулируется полная фактическая себестоимость готовой продукции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.3 Этапы внедрения системы нормативов в России

    Зачастую, внедряя систему нормирования, многие предприятия ограничиваются расчетом нормативов и требуют от менеджеров среднего звена их соблюдения. Такой подход не позволяет создать полноценную работающую систему нормирования (включая алгоритмы и механизмы нормирования), и в итоге от ее использования компания отказывается.

    Для того чтобы избежать подобных проблем, необходимо последовательно выполнить следующие этапы:

    1) построение модели операционного  цикла. «Операционный цикл – период, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота предприятия. Он начинается с момента выдачи авансов поставщикам и заканчивается датой получения денежных средств за продукцию, реализованную на условиях отсрочки платежа». [10, с. 189]

    От  времени выполнения перечисленных бизнес-процессов будут зависеть нормативы оборотных средств;

    2) разработка внутрифирменного положения по нормированию. Этот документ представляет собой методические рекомендации по нормированию оборотных средств, которые содержат нормативы, определенные для различных оборотных активов компании, способы их расчета и необходимые для этого источники данных и список ответственных за выполнение нормативов;

    3) тестирование разработанной модели нормирования. Тестирование необходимо для того, чтобы понять, позволяет ли существующая система управленческого учета получить данные, необходимые для нормирования, оценить трудоемкость работ, связанных с этим процессом;

    4) корректировка разработанной методики;

    5) автоматизация. 
 
 
 
 

    3. Сравнительный анализ нормативного метода калькулирования себестоимости и метода «стандарт-кост»

    Сравнение системы нормативного учета затрат на производство с системой учета «стандарт-кост», широко применяемой в странах Запада с развитой рыночной экономикой.

    Общими  для систем «стандарт-кост» и нормативного учета являются следующие черты:

    • «рассматриваемые системы учета подразумевают наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям затрат составляются нормативные калькуляции до начала отчетного периода»; [15, с. 82]

    • обе системы повышают качество оперативного и тактического управления посредством выявления отклонений через механизм сигнального документирования;

    • отклонения отражаются на специальных  счетах;

    • предусматривается возможность  отнесения отклонений к затратам на период с единовременным списанием на счет прибылей и убытков;

    • в основу обеих систем положен единый алгоритм:

    1) Разработка нормативов расхода  ресурсов;

    2) Проведение сравнительного анализа  норм и фактических показателей  затрат на изготовление продукции;

    3) выявление отклонений и установление  причин;

    4) анализ отклонений и корректировка  нормативов с учетом влияния  различных факторов;

    • всю совокупность норм делят на следующие группы: - основные нормы, - текущие нормы, - идеальные нормы;

    • нормирование затрат, как правило, осуществляется по следующим статьям: основные сырье и материалы, оплата труда основных производственных рабочих, накладные расходы;

    • обе системы требуют обобщения и анализ возникающих отклонений. Эго производится для оперативного вмешательства, а не только в конце года, с целью устранения негативных явлений в производственном процессе и управлении затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем;

    • обе системы учета являются универсальными и могут применяться при любом методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

    Основные  различия между стандарт-костом и нормативным учетом фактической себестоимости сводятся к следующему:

    • детализация и способ установления стандартов (нормативов);

    • в отечественной системе нормативного учета нормативные затраты определяются на основе прошлого опыта, в то время как в системе «стандарт-кост» - прогноза будущего;

    • на выходе систем калькулируется разная себестоимость: при нормативном методе – фактическая себестоимость, исчисленная как Затраты по нормам +/- Изменения норм +/- Отклонения от норм; при методе «стандарт-кост» - нормативная себестоимость;

    • система «стандарт-кост» не регламентирована. Отсутствует единая методика установления стандартов и ведения учетных регистров. Нормативный метод строго регламентирован;

    • стандарт-кост непосредственно не связан с калькулированием фактической себестоимости единицы продукции, нормативный учет начинается с калькулирования нормативной себестоимости носителя затрат и завершается составлением калькуляции фактической себестоимости единицы продукции;

    • в стандарт-косте отклонения от норм (стандартов) затрат выявляют расчетным путем после завершения процессов производства и сбыта, в нормативном учете - с помощью первичного документирования и до начала или в процессе расходования ресурсов;

    • стандарт-кост широко используется для оценки запасов товарно-материальных ценностей, незавершенного производства и готовой продукции на складе, нормативный метод учета фактических затрат для этих целей не применяется;

    • отражение на счетах отклонений по статьям себестоимости по факторам: при нормативном методе – только по готовой продукции и материалам; при методе «стандарт-кост» счета отклонений открываются по каждой статье затрат и в разрезе статей по факторам, например отклонение по материалам – фактор норм; отклонение по материалам – фактор цен;

    • в системе «стандарт-кост» косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм. Отклонения выявляются с учетом объема производства, относятся на результаты финансовой деятельности. При нормативном методе - косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат. Отклонения относятся на издержки производства;

    • в системе «стандарт-кост» незавершенное производство и выпуск продукции оценивают по нормам на начало года. В текущем учете выделяются отклонения от норм. Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года. В текущем учете выявляются отклонения от плана. Все издержки учитываются как сумма двух слагаемых – нормы и отклонения. При нормативном методе учет затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по нормативам. Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции – по нормативам, остаток незавершенного производства – по стандартам с учетом отклонений;

    • в стандарт-косте обычно используется система специальных счетов для учета затрат по нормам и выявления отклонений от норм, в нормативном учете может применяться лишь один специализированный счет 40 «Выпуск продукции», на котором выявляется сумма отклонений фактической производственной себестоимости фактического выпуска от его стоимости по учетным ценам;

    • в системе «стандарт-кост» используется значительно больше норм и нормативов и выявляется больше разновидностей отклонений;

    • «стандарт-кост включает и анализ отклонений, в том числе по альтернативным вариантам соотношения затрат и результатов деятельности. Здесь используют различные модели факторного анализа, экономико-математические методы». [9, с. 307]

    • системный учет изменения норм является специфической особенностью нормативного метода, отличающего его от стандарт-коста;

    • при системе учета «стандарт-кост» обособленный учет изменений самих норм в текущем учете не предполагается. Многие нормативы в условиях системы учета «стандарт-кост» применяются месяцами и даже годами без изменений. При нормативной системе учет затрат по изменениям норм и по отклонениям от расходных норм вводится в общую систему бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Нормы пересматриваются по мере осуществления организационно-технических мероприятий. Выявленная величина затрат от изменений норм, а также отклонений от норм по статьям расхода ежемесячно списывается на себестоимость продукции;