Система «Директ-костинг»

    Большое внимание при организации производственного  учета на отечественных предприятиях необходимо уделять в настоящее  время учету косвенных расходов вследствие действия двух факторов: нестабильные рыночные отношения (что рано или  поздно приведет к изменению объемов  производства и загрузки производственных мощностей, а значит, колебание накладных расходов на единицу изделия) и роста удельного веса косвенных расходов в общей сумме издержек предприятия.

    Рассмотрим  эту проблему с позиций применения "директ-костинга".

    Все косвенно распределяемые в отечественном  учете накладные расходы можно  разделить на две группы: общехозяйственные (счет 26 "Общехозяйственные расходы"), которые учитываются и планируются  на уровне предприятия в целом, и  производственные накладные расходы (счет 25 "Общепроизводственные расходы"), учитываемые и планируемые на уровне цехов данного предприятия.

    Общехозяйственные расходы имеют четко выраженный постоянный характер, относятся к  периодическим, то есть зависящим от длительности отчетного периода, и  согласно международным стандартам бухгалтерского учета могут распределяться косвенным способом между объектами  калькулирования, а прямо относиться на тот или иной счет результатов (в зависимости от выбранного варианта связи между финансовой и производственной бухгалтерией).

    Что касается учета производственных накладных  расходов, то здесь можно говорить о двух подходах с позиций применения "директ-костинг".

    Первый  подход - использование принципа деления производственных накладных расходов на постоянные - переменные в учете полной себестоимости, что необходимо для анализа эффективности деятельности подразделений предприятия и определения влияния деятельности на производственные результаты.

    Постоянные  не зависят от объема производства (объема деятельности) подразделений  предприятия. Их величину устанавливают  по смете исходя из объема деятельности подразделения, ориентированного на нормальную загрузку производственных мощностей  предприятия.

    Использование отдельных группировок постоянных и переменных производственных накладных  расходов в учете полной себестоимости  связано с взаимным распределением накладных расходов вспомогательных  подразделений и последующем  их отнесении на основные подразделения. В данном случае постоянные накладные расходы включают в расчет распределения, принимая во внимание фактический объем деятельности, а переменные накладные расходы включают в расчет полностью.

    Для учета экономии или перерасхода  по накладным производственным расходам в системе счетов управленческого  учета открывается специальный  счет "Отклонения по накладным расходам за счет изменений объема деятельности". Рассчитанные отклонения отражают по дебету этого счета: перерасход обычной  записью, экономию - красной. В конце отчетного периода учтенные на этом счете отклонения списывают на дебет счета результатов, подчеркивая тем самым влияние колебаний постоянных расходов в зависимости от объема на результаты производственной деятельности.

    Второй  подход связан с тем, что в учете  по подразделениям, местам возникновения  затрат между ними распределяют только переменные производственные накладные  расходы. Постоянные же расходы, не распределяя, общей суммой списывают на дебет  счета результатов управленческой бухгалтерии. Такой подход вызывает необходимость ведения по подразделениям двух счетов для учета производственных накладных расходов: "Постоянные производственные накладные расходы" и "Переменные производственные накладные  расходы". При таком подходе  значительно снижается трудоемкость учетных работ, связанных с расчетами  по распределению накладных расходов.

    Кроме того, нужно отметить, что при  втором подходе можно вообще не собирать постоянные расходы на счетах производственных подразделений, а прямо списывать  их со счетов расходов на счет результатов. Но так как учет накладных расходов по производственным подразделениям связан не только с методикой их распределения, а и контролем за эффективностью работы подразделений, то счета постоянных накладных расходов производственных подразделений можно использовать в обоих случаях.

    При этом подходе реализуется двухступенчатый  принцип учета маржинального  дохода.

    Для отечественных промышленных предприятий  можно предложить многоступенчатый принцип формирования маржинального  дохода (суммы покрытия), а в конечном итоге и прибыли предприятия, что повышает действенность внутреннего  контроля за эффективностью работы подразделений, мест возникновения затрат предприятия, поскольку в данном случае наглядным становится вклад места затрат данного уровня управления в формировании производственного результата.

    3.3 Калькулирование в отечественном учете

    по  системе "Директ-костинг"

    Основные  цели калькулирования в отечественном  учете до сих пор были следующими:

    • обеспечить достоверную калькуляцию  единичного продукта, его частей процессов;

    • контролировать рентабельность производства отдельных продуктов и соблюдать  плановый уровень их себестоимости;

    • выявлять эффективность конструкторских  и организационно-технических условий  производства продукта;

    • обеспечивать сопоставимость калькуляций  для сравнительного анализа и  использования на макроуровне (ценообразование, отраслевое планирование);

    Рассмотрим  проблематику калькулирования по системе "Директ-костинг" с точки зрения этих задач.

    Сначала относительно составления точных калькуляций. Не существует такой системы калькулирования  затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции  со стопроцентной точностью. Любое  косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость. Снижает точность калькулирования. Если смотреть с этих позиций, то самой  точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при калькулировании по системе "Директ-костинг". В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с  изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия служат не полнота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения на то или иное изделие.

    Необходимо  подчеркнуть и то обстоятельство, что постоянные затраты в основной своей массе не связаны с производством  данного конкретного вида изделия, а являются, как правило, периодическими и связаны с выпуском всего  объема продукции предприятия. Поэтому  тезис о том, что эти расходы  должны в обязательном порядке включаться в расчет себестоимости изделия, можно подвергнуть критике.

    Что касается установления и контроля за уровнем рентабельности изделий, то окупаемость изделия при калькулировании по прямым (переменным) затратам видна лучше, так как она не искажается в результате того же распределения косвенных расходов.

    Как известно, на западных предприятиях для  принятия управленческих решений используется разнообразная информация о себестоимости. Иногда себестоимость продукции  за рубежом калькулируется двумя  методами: на основе распределения  всех косвенных затрат и по системе "Директ-костинг". Думается, на данном этапе отечественным предприятиям нет необходимости вести параллельный учет по двум системам. Для предприятий, использующих "директ-костинг", достаточно периодически (в зависимости от целей  управления) рассчитывать полную себестоимость  внесистемно. Как показывает опыт западных стран, данные о такой себестоимости приемлемы для принятия решений.

    Таким образом, важнейшим объективным  условием применения "директ-костинга" в России является формирование стабильной рыночной экономики, что повлечет за собой изменение требований к  бухгалтерскому учету, прежде всего  в направлении повышения его  оперативности, гибкости и аналитичности поставляемой информации.

    Изменение задач, стоящих перед учетом в  целом, приводит к изменениям в задачах  и содержании производственного  учета, следствием чего является объективная  возможность его организации  по системе "Директ-костинг".  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

    Сейчас "директ-костинг" применяется  в нескольких вариантах: классический "директ-костинг", предполагающий калькулирование по прямым (основным) затратам (все переменные); система переменных затрат - калькулирование осуществляется по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы; система учета затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей - в калькуляцию включаются все переменные расходы и часть постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.

    Общая характерная черта данных вариантов  системы "Директ-костинг" заключается  в том, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость.

    Для современного этапа развития учета  на Западе в широком смысле характерным  является процесс интеграции собственно учета, анализа, контроля и принятия управленческих решений в единую систему управления предприятием, основанную прежде всего на применении компьютеров и ориентирующуюся все более и более на выбор стратегических целей экономического и финансового развития фирмы.

    Одна  из таких систем - система контроллинга, получившая за рубежом довольно широкое распространение. Одним из основных элементов и необходимы условий этой системы является организация учета затрат по системе "Директ-костинг".

    Процесс экономической интеграции, создания транснациональных корпораций, различного рода совместных фирм и предприятий  обусловил необходимость разработки и внедрения международных бухгалтерских  стандартов.

    Идея "директ-костинга" сегодня нашла  отражение и в международных  стандартах по бухгалтерскому учету, касающихся отражения затрат и формирования финансовых результатов.

    В России по мере обособления предприятий  с различной формой собственности, включения механизмов свободного ценообразования  и самостоятельного планирования ассортимента выпускаемой продукции, развития других сторон рыночной экономики появится и постепенно будет возрастать потребность в "директ-костинге", от этого будет зависеть дальнейший рост эффективности учета.

    Наличие математического и программного обеспечения и средств вычислительной техники, расширение сферы их применения являются материальной предпосылкой практического использования системы "Директ-костинга" на отечественных предприятиях.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  используемой литературы

1.  Глушков  И.Е. Управленческий учет на  современном предприятии (функции,  бюджетирование, учет, анализ): Настольное  компактное пособие по внедрению  управленческого учета с учетом  действующих нормативных актов  РФ. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004. -158с.

2. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ./ Под ред. С.А. Табалиной – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. -560с.

3. Николаева  С.А. Особенности учета затрат  в условиях рынка: система "Директ-костинг". - М.: Финансы и статистика, 1993

4. Ткач  В.И., Ткач М.В. Управленческий  учет: международный опыт. - М.: Финансы  и статистика, 1994

5.  Хорнгрен Э.С., Ван Бреда М.Д. Бухгалтерский учет: управленческий аспект /

Пер. с  англ. / Под ред. Я. В. Соколова. - М.: Финансы  и статистика, 1995

6.  Энтони  Р., Рис Дж. Учет: ситуации, примеры. - М., 1993

7.  Управленческий  учет: Учебное пособие / Под редакцией А.Д. Шеремета. –

2-е  изд., испр. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. -512с.

8. // Бухгалтерский  учет, 1996 № 1

9. // Бухгалтерский  учет, 1996 № 2

10. // Бухгалтерский  учет, 1996 № 3