Система «Директ-костинг»

Министерство  образования и  науки Российской Федерации

САМАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ФИЛИАЛ  в г. ТОЛЬЯТТИ 

Студент                        -----------------------------

Форма обучения         заочная

Специальность           Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Курс  3  группа            ------------------

Предмет                        Управленческий учет 
 

Курсовая  работа по теме:

Система «Директ-костинг» 
 
 
 
 

Тольятти 2006г. 
 
 
 

Содержание

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ВВЕДЕНИЕ 

    Отечественная система бухгалтерского учета затрат на производство отвечала требованиям  централизованно управляемой экономики: она обеспечивала получение информации обо всех фактически понесенных в производственном процессе затратах; калькулировании полной себестоимости продукции, работ или услуг в основном для целей государственного централизованного ценообразования.

    Система получения информации о себестоимости  была налажена на предприятиях достаточно хорошо. Другое дело, что большая  часть ее не востребовалась, так  как не было стимула для снижения затрат на производство, а значит, и  управления процессом формирования себестоимости на предприятии.

    Необходимость составления точных, достоверных  калькуляций была обусловлена в  советском бухгалтерском учете  системой государственного централизованного  ценообразования. С развитием рыночных отношений расширяется самостоятельность  предприятий, в том числе и  в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, что  является одной из характеристик  этих отношений, в результате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским  учетом и его подсистемой - калькулированием. В этих условиях задача калькулирования - не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать ьакую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль. Исходя из этого рассчитанного уровня себестоимости нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить этот приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения. Поэтому в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работе постепенно должен переноситься с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованных   нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в  процессе производства. Кроме того, калькуляция себестоимости на уровне  прямых (переменных) расходов в условиях рынка связана с установлением нижнего предела цены, то есть предела, до которого предприятие еще может снизить цену в случае падения спроса на его продукцию или с целью завоевать определенный рынок.

    Сегодня существуют две проблемы учета затрат:

    Первая - переориентировать отечественную теорию и накопленный в этой области практический опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением предприятием в условиях рынка.

    Вторая - создание новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений.

    Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию полной себестоимости является подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируются и учитываются неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты, только переменные, зависящие от изменения объемов производства; она может калькулироваться на основе только производственных расходов, то есть расходов, связанных с изготовлением данной продукции выполнением работ или оказанием услуг, даже если они косвенные. Но, несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования различных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляет часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки (валовой прибыли). В этом основная отличительная особенность системы учета неполной себестоимости - система "Директ-костинг".  
 
 
 
 
 
 

1. Система «Директ-костинг»  как важнейшая  характеристика управленческого  учета

    Непростые рыночные процессы, определяющие усложнение ориентации отдельного товаропроизводителя, влияющие на колебание объемов производства и реализации продукции, с одной  стороны, а также увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме, с другой стороны, существенно сказываются  на колебании себестоимости изделий, а значит, и на их прибыли. По мере усиления этих тенденций увеличивается  потребность товаропроизводителей в информации о затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных  расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции  при любом объеме производства.

    Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости (в  части прямых, переменных или производственных затрат) и маржинальном доходе (сумме  покрытия) - разнице между ценой продажи (выручкой от реализации) и неполной себестоимостью изделий или реализованной продукции в целом - и дает система "Директ-костинг".

    1.1 Организация учета  затрат по системе  "Директ-костинг".

    Учет  затрат состоит из следующих элементов: учет по видам затрат, учет по местам возникновения затрат и учет по носителям  затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия).

    Все эти элементы присутствуют при любой  конкретной организации учета затрат в управленческом (производственном) учете, в том числе и при  учете полных или частичных затрат. Поскольку учет затрат на отечественных  предприятиях до сих пор представлял  собой учет полной себестоимости  и соответственно системное определение  прибыли, то о такой организации  учета, несмотря на различия построения у нас и за рубежом, мы имеем  достаточно хорошее представление. Что касается "директ-костинга", то описывая отдельные элементы учета  затрат по этой системе, обратим внимание на присущие данной системе особенности.

    Рассмотрим  организацию учета затрат в соответствии с системой "Директ-костинг" по перечисленным выше элементам.

    Задачей первого элемента учета затрат является систематический учет затрат по видам  за данный период. Он отражает вертикальную структуру затрат предприятия.

    Важнейшими  видами затрат, подлежащими учету, являются: затраты на заработную плату; материальные затраты; затраты на энергию; затраты  на ремонт; налоги, взносы, страхование; затраты на амортизацию; проценты, риски; прочие затраты.

    Этот  перечень может изменяться в зависимости  от национальных особенностей учета  и степени его детализации.

    С точки зрения применения системы "Директ-костинг" здесь отсутствуют какие-либо принципиальные особенности по сравнению с системой учета полной себестоимости. Нужно  только подчеркнуть, что необходимое  для организации директ-костинга разделение затрат на постоянные и  переменные не может быть произведено  в учете по видам затрат, так  как зачастую один и тот же вид  затрат в разных местах возникновения  затрат ведет себя по-разному по отношению к изменению объема производства.

    Например, заработная плата вспомогательных  рабочих в одном месте возникновения  затрат может носить переменный характер, в другом - полупеременный, в третьем - практически не меняется с изменением загрузки мощностей или объема производства.

    Таким образом, разграничение затрат на постоянные и переменные, а также их раздельный учет по видам может быть организован  только в разрезе мест возникновения  затрат.

    Особенность учета затрат по местам возникновения  по системе "Директ-костинг" состоит  в том, что постоянные затраты  не распределяются между носителями затрат.

    Учет  по местам возникновения затрат дает представление о горизонтальной структуре затрат предприятия.

    Учет  затрат по системе "Директ-костинг" представляет собой прагматическую форму учета, направленную на принятие решений. В случае организации учета  затрат по местам возникновения нет  надобности использовать базы, или "ключи", распределения косвенных расходов уровня предприятия на уровни заводов или производственных единиц, а затем через основные места возникновения затрат  - между носителями затрат, произведенных в данном отчетном периоде, как при системе учета полных затрат (калькулирование полной себестоимости).

    По  сути дела, при организации учета  в разрезе мест возникновения  затрат по системе "Директ-костинг" исчезает само понятие косвенных  расходов, накладные расходы становятся прямыми по отношению к данному  месту возникновения затрат. Таким  образом, при системе "Директ-костинг" затраты в местах возникновения  затрат подразделяются на постоянные и переменные. Этот элемент системы  учета затрат дает информацию для  калькулированя себестоимости носителей затрат - следующего элемента системы производственного учета - только по переменным затратам.

    Одной из проблем учета затрат по местам их возникновения в части раздельного  учета переменных и постоянных затрат является наличие "скачкообразных" (ступенчатых) затрат, которые носят  постоянный характер на определенном интервале изменения объема, а  затем резко возрастают при каком-либо определенном значении показателя объема производства.

    В практике организация учета затрат в разрезе мест возникновения  затрат по системе "Директ-костинг" эта проблема решается путем выделения  трех групп затрат: абсолютно переменных затрат, Изменяющихся пропорционально  изменению объемов производства; относительно переменных (или относительно постоянных) затрат  - для отражения "скачкообразных", ступенчатых затрат; абсолютно постоянных затрат, не изменяющихся с изменением объемов производства или загрузкой мощностей.