Сегментная отчетность

В связи с этим при  разделении учетной информации по видам производится сравнение между показателями отдельно по прибыли и присущему риску. В качестве показателей, используемых для определения различий в получаемой прибыли, используется:

- для операционных  сегментов - рентабельность производства.

Для определения рисков, присущих операционным применяются экспертные оценки изменения денежных потоков по отдельным сегментам в связи с действием макро- и микроэкономических факторов. Отчетные сегменты, обладающие максимальными расхождениями по получаемой прибыли и присущим рискам, будут признаны сегментами, несущими первичную информацию.

 При расчете финансового  результата необходимо учитываются следующие моменты:

- данный показатель является синтезированным на основе данных отчета о прибылях и убытках и количественно не связан ни с одной из строк формы N 2;

- финансовый результат  рассчитывается без учета внутригрупповых  оборотов. Таким образом, финансовый  результат, рассчитываемый для целей сегментной отчетности, не связан со статьями сводного (консолидированного) отчета о прибылях и убытках. Согласно п. 12 "в" ПБУ 12/2000 финансовый результат отчетного сегмента для представления в сводной бухгалтерской отчетности рассчитывается до поправок на долю меньшинства.

Следовательно, финансовый результат включает внутригрупповые обороты;

- финансовый результат  по сегменту может быть определен  только условно, поскольку точное  распределение доходов и расходов  между сегментами при разветвленной структуре Группы возможно только в части показателей выручки (нетто) и себестоимости.

Внереализационные доходы и расходы, доходы от участия в  других организациях не могут быть прямо отнесены к конкретным сегментам  и поэтому подлежат распределению.

 Рассчитаем финансовый  результат по выделенным операционным  сегментам. Основой распределения  является величина финансового  результата в целом, равная 169 200 тыс. руб. (табл. 2.1).

 

 

Таблица 2.1

Распределение финансового  результата по сегментам

Показатель	Организация			Расчет финансового  результата
	А	Б	В
1	2	3	4	5
Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)	150000	100000	200000	450000
Доходы от участия  в других организациях	-	-	6000	6000
Прочие доходы	1000	0	3000	4000
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(90000)	(80000)	(120000)	(290000)
Прочие расходы	(500)	(100)	(200)	(800)
Итого финансовый результат	60500	19900	88800	169200

Завершающим этапом всей проделанной работы является представление информации по отчетным сегментам (табл. 2.2-2.3).

Таблица 2.2

Информация по операционным сегментам (в тыс. руб.)

Показатель	Операционные сегменты						Итого по группе
	Сегмент А		Сегмент Б	Сегмент В	Сегмент Г	прочие
I. Информация о финансовых результатах группы
Финансовый результат (прибыль  или убыток)	60992		16988	5184	87432	(1396)	169000
Выручка (нетто)	135000		72500	25000	200000	17500	450000
Выручка от продажи внешним покупателям	133000		72000	25000	198000	17500	445500
Выручка от операций с другими сегментами (организациями)	2000		500	0	2000	0	4500
II. Информация об активах и обязательствах группы
Балансовая величина активов	1080000		580000	200000	1600000	140000	3600000
Обязательства	569640		303808	113928	835472	77152	1900000
Величина вложений в дочерние общества	18090		9715	3350	-	2345	33500
III. Информация о составе основных средств Группы
Вложения в основные средства и  нематериальные активы		330000	177222	61111	488889	42778	1100000
Величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам		33621	25103	8966	53793	8517	130000

 

Продолжение таблицы 2.2

IV. Доля организации в чистой прибыли (убытке) дочерних обществ
Дочернее общество	Доля материнской организации  в уставном капитале дочернего общества, %
Организация А	80
Организация Б	90

 

 

Таблица 2.3

 

 Информация по географическим сегментам, выделенным исходя из мест расположения рынков сбыта, отличных от мест нахождения активов

(в тыс.руб.)

 

Показатель	Географические сегменты			Итого по группе
	Волгоградская область	Воронежская область	Московская область
Выручка (нетто)	170000	80000	200000	450000
включая:
Выручка от продажи с  внешним покупателям	167500	80000	198000	445500
Выручка от операций с другими организациями	2500	0	2000	4500

 

 Приведенный вариант раскрытия данных по операционным сегментам отличает раздельное представление показателей, между которыми можно установить тесные аналитические связи. В частности, для анализа сегментов могут использоваться следующие коэффициенты:

- рентабельность продаж - для блока информации о финансовых  результатах;

- отношение обязательств к суммарным активам - для блока информации об активах и обязательствах;

- коэффициент обновляемости  основных средств - для блока  информации о составе основных  средств.

Заключительным моментом составления информации по сегментам  является увязка итогов сегментных показателей с остатками соответствующих статей сводных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

 

Глава 3. Составление сегментной отчетности в соответствии с МСФО

3.1.Развитие нормативного обеспечения сегментарной отчетности в условиях внедрения МСФО

 

С 01.01.2009 в результате реализации краткосрочного проекта  конвергенции МСФО и GAAP US вступил в  силу новый международный стандарт финансовой отчетности - МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты". Он установил совершенно иной подход к формированию сегментарной отчетности - подход, соответствующий американскому стандарту SEAS 131 "Раскрытие информации о сегментах предприятия и сопутствующей информации".

Мировое экономическое  сообщество расценивает положения МСФО (IFRS) 8 неоднозначно. По мнению Совета по МСФО, введение его позволит улучшить качество финансовой отчетности: подход к представлению информации по сегментам "с управленческой точки зрения" даст возможность пользователям финансовой отчетности изучить деятельность организации с позиций ее руководства; увеличение количества показателей обеспечит более полное представление о структуре бизнеса. Вместе с тем раскрытие уже имеющейся информации по сегментам существенно сократит затраты на подготовку отчетности.

Ряд консалтинговых и  аудиторских компаний (в частности, "Эрнст энд Янг"), представителей государственной власти, иных участников рынка в своих комментариях выражали противоположную точку зрения. Новый  стандарт МСФО (IFRS) 8 уступает МСФО (IAS) 14 в том, что информация по сегментам представляется на основе, отличной от основ формирования финансовой отчетности (т.е. МСФО), и в нем отсутствуют определения ключевых понятий ("выручка сегмента", "активы сегмента" и т.п.).

Учитывая то, что разные компании используют различные методы управления и контроля за результатами своей деятельности, даже функционируя в одной и той же отрасли, сопоставимость сформированной ими информации по сегментам маловероятна. Без ответа остается и вопрос аудита сегментарной отчетности.

Вопросы раскрытия сегментной информации в России имеют свою историю. При переходе в 1980-х гг. предприятий  на внутренний хозяйственный расчет для оценки их деятельности вводились  комплексные лицевые счета эффективности, где рассчитывались вклад каждого подразделения в прирост прибыли. Изменения хозяйственного механизма общества 1990-х гг. сопровождались новациями в системе бухгалтерского учета: был взят курс на приведение его в соответствие с требованиями рыночной экономики.

Первое упоминание о необходимости подготовки информации по сегментам этого периода имеет следующее содержание: "в пояснительной записке... необходимо привести дополнительные данные об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта" (п. 6.4 ПБУ 4/96 "Бухгалтерская отчетность предприятий", п. 4.31 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности). К настоящему времени система нормативного регулирования сегментарной отчетности включает множество различных по юридической силе и содержанию документов.

Анализ содержания данных актов позволил выявить ряд проблем, затрудняющих их практическое применение:

1. В ПБУ 12/2000 раскрыто понятие информации по сегментам и требования, предъявляемые к ней. Если какая-либо информация не соответствует приведенному определению и требованиям, то с юридической точки зрения она не может называться сегментной. Такое же положение присутствует и в международной практике. Однако требование п. 27 ПБУ 4/99 "...раскрывать информацию о выручке в разрезе видов (отраслей) деятельности и географических регионов..." или п. 18 ПБУ 9/99 и п. 21 ПБУ 10/99 "...обособленно отражать доходы и расходы по тем направлениям деятельности, где они составляют 5% и более от общих показателей..." с позиции экономической сущности и приоритета содержания перед формой может быть охарактеризовано как элемент сегментной информации. Любой коммерческой организации следует проверять указанные виды деятельности (виды, отрасли, регионы) на предмет соответствия их статусу сегмента.

2. Информация по сегментам  подлежит раскрытию в пояснительной  записке, которая не входит  в состав про межуточной бухгалтерской  отчетности. Исходя из требований  полноты и достоверности сведений, обособленного раскрытия существенных  данных, включения в отчетность при необходимости дополнительных показателей, представление их в отчетах за квартал, полугодие и 9 мес. может быть признано целесообразным, поэтому приветствуется. По усмотрению руководства показатели раскрываются полностью либо частично путем включения в формы отчетности дополнительных статей либо путем составления расшифровок к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Внесение данного разъяснения в текст ПБУ 12/2000 способствует достижению цели бухгалтерского учета и соответствует действующему в международной практике переносу центра тяжести с отчетных форм на пояснения к ним.

3. В пп. 4, 11 ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" фигурируют термины "операционный, географический сегмент", из чего следует вывод: прекращаемая деятельность организации, невзирая на требования ПБУ 12/2000, позиционируется как операционный либо географический сегмент (их часть, совокупность). При этом отсутствуют какие-либо ссылки на применение ПБУ 12/2000 в ходе формирования и представления соответствующих сведений. Для устранения неясности предлагается исключить из текста ПБУ 16/02 указанные слова, что согласуется с содержанием всех прочих пунктов данных положений; при проявлении у выделяемых организацией сегментов признаков прекращаемой деятельности информация по ним будет раскрываться в двух разделах пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами.

4. В тесной взаимосвязи  с ПБУ 12/2000 находится ПБУ 20/03 "Информация об участии в  совместной деятельности". Во-первых, в п. 3 ПБУ 20/03 при определении совместной деятельности, а также далее по тексту повсеместно используется термин "отчетный сегмент". Из этого следует, что законодатель намеренно возводит осуществляемую в любой форме и объемах совместную деятельность в статус отчетного сегмента, обязуя тем самым организации к раскрытию информации о ней в пояснительной записке именно как об отчетном сегменте. Даже в этом случае ссылки на ПБУ 12/2000 только в части представления сведений в отчетности (это пп. 8, 11, 16, 22 и п. 23) звучат корректно. Указания пп. 7, 10 ПБУ 12/2000 на необходимость применения его при ведении бухгалтерского учета деятельности в рамках совместно осуществляемых операций и совместного использования активов целесообразно исключить, так как ПБУ 12/2000 действует в отношении бухгалтерской отчетности, но не ведения учета. Во избежание проблем с терминологией не рекомендуется употребление в п. 3 ПБУ 20/03 словосочетания "отчетный сегмент". Одновременно в п. 4 следует внести дополнение, что в целях ПБУ 20/03 совместная деятельность рассматривается как отчетный сегмент, и при раскрытии информации необходимо руководствоваться также ПБУ 12/2000.