Сегментная отчетность

Обязательства сегмента - обязательства, которые возникают при производстве и продаже определенных товаров, выполнении определенных работ, оказания определенных услуг или при производстве и продаже продукции (товаров), выполнении работ, оказании услуг в определенном географическом регионе деятельности организации.

В обязательства сегмента не включается задолженность по налогу на прибыль.

При определении доходов, расходов, активов и обязательств сегмента в расчет принимаются только те данные, которые непосредственно  относятся к отчетному сегменту, либо которые могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения. Активы, используемые совместно в двух и более отчетных сегментах, распределяются между этими сегментами в случае, когда распределяются соответствующие доходы и расходы.

Способ распределения  доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более  отчетным сегментам, зависит от характера  объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов. При этом в отношении  разных объектов могут применяться разные способы распределения.

Организация должна последовательно  применять избранную основу распределения  доходов, расходов, активов и обязательств.

Суммарная информация о  выручке, финансовом результате, активах  и обязательствах сегментов может отличаться от данных, приведенных в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках организации (группы). Основные различия заключены в:

• статьях, относящихся к операциям между сегментами;
• статьях, относящихся к организации (группе) в целом;
• статьях, которые не могут быть отнесены к сегментам путем обоснованного распределения.

Кроме того, ПБУ 12/2000 прямо  устанавливает перечень статей, которые  не включаются в показатели сегментов  и которые частично могут быть включены в перечисленные группы статей.

Показатели, исчисленные  по сегментам, бухгалтер должен отразить в пояснительной записке к  годовой бухгалтерской отчетности. Информация по сегментам может раскрываться в отдельном разделе пояснительной  записки. В первую очередь раскрывается первичная информация по сегментам, затем - вторичная.

 

Глава 2. Процедура составления сегментной отчетности для целей управленческого учета на примере СХПК «Заплавинское»

2.1. Краткая характеристика  предприятия СХПК «Заплавинское»

 

Сельскохозяйственный  производственный кооператив  зарегистрирован Постановлением главы администрации Ленинского  района Волгоградской области от 28 марта 1995 г. № 218 и действует в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Предприятие приобрело  право юридического лица с момента регистрации, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, может от своего имени заключать договора, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Целевой программой СХПК «Заплавинское» растениеводство, животноводство, перерабатывающие производства.

СХПК «Заплавинское» является клиентом Волгоградского филиала ОАО Газпромбанка и имеет расчетный счет.

Организационную структуру бухгалтерской  службы ООО ДРСП «СОЮЗ» можно представить в виде схемы:

 

Рис.2. 1 Схема структуры бухгалтерии СХПК «Заплавинское»

Главный бухгалтер:

- формирует учетную  политику

- возглавляет работу  по подготовке и принятию рабочего  плана счетов

- организует учет имущества,  обязательств и хозяйственных операций, поступающих ОС, ТМЦ.

- отражает операции  по учету основных фондов

- отражает операции  по учету заработной платы,  производит отчисления налогов

- отражает операции  по учету реализации товаров,  работ, услуг

- ведение книги продаж

- отражает операции, приводящие  к возникновению доходов или  расходов.

Бухгалтер:

Выполняет работу по ведению  бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в части, касающейся:

- учет кассовых операций

- учет банковский операций по расчетному и валютному счету

- учет принадлежащих  организации материалов, оприходования  материалов, работ, услуг

- расчет фактической  себестоимости материалов

- учет договоров

- формирование книги  покупок.

Кассир:

- ведет прием наличных  денег по приходным кассовым ордерам

- производит выдачу  наличных денег из кассы по  кассовым ордерам или другим  документам

- производит записи  в кассовую книгу.

В ОАО СХПК «Заплавинское» применяется журнально-ордерная форма учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. Это наиболее распространенная форма организации бухгалтерского учета.

 

2.2. Организация управленческого  учета в СХПК «Заплавинское»

 

Рассмотрим необходимые  условия для создания, выделения  центров ответственности. Среди них можно обозначить:

- формирование совокупности  центров ответственности, которым  делегирована определенная часть  общей ответственности за издержки, доходы или прибыль, для создания системы центров ответственности, чтобы каждый нижний уровень (центр) был подотчетен соответствующему верхнему;

- определение круга  ответственности. Оно не должно  повторять функциональную структуру управления предприятия, которая существует для иных целей; ее можно использовать только частично и там, где это целесообразно.

Для внутрифирменного управления в СХПК «Заплавинское» существенное значение имеет хорошо налаженная информация обратной связи. Опыт внедрения управленческого учета в организации свидетельствует о необходимости системного подхода к получению данной информации. Системный подход к организации информации обратной связи предполагает как минимум три системных блока: счета управленческого учета, внутрифирменная отчетность, план документооборота.

Счета управленческого  учета в СХПК «Заплавинское» методически и организационно обособлены от других счетов бухгалтерского учета, поскольку на них создается информация для внутризаводского управления, а также в отличие от других счетов отражается не только фактическая, но и планово-бюджетная информация в детальном разрезе по центрам ответственности, калькуляционным объектам, другим разрезам. Отражение плановых и фактических данных на счетах позволяет получать отклонения от планово-бюджетных показателей в виде сальдо на счетах.

Обособленную информацию для управленческого учета можно и нужно получать на счетах раздела III Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Их содержание следует расширить с целью получения всей необходимой информации для внутреннего управления в замкнутой системе счетов. В расширенный перечень счетов управленческого учета в СХПК «Заплавинское» включены, сохранив названия тех счетов, которые уже действуют в утвержденном Плане счетов, и заняв свободные номера счетов, другие, необходимые счета управленческого учета, следующие счета:

• 20 "Основное производство";
• 21 "Полуфабрикаты собственного производства";
• 22 "Выпуск продукции";
• 23 "Вспомогательные производства";
• 24 "Готовая продукция";
• 25 "Общепроизводственные расходы";
• 26 "Общеуправленческие и коммерческие расходы";
• 27 "Отражение издержек и доходов";
• 28 "Вложения во внеоборотные активы";
• 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
• 30 "Продажи".

Возможен и другой вариант более последовательного расположения данных счетов, поскольку управленческий учет является внутренним делом любой компании.

Рассмотрим некоторые  бухгалтерские записи на счетах управленческого  учета.

Учет по объектам калькулирования, номенклатуре продаж, центрам ответственности, бизнес-процессам, сегментам деятельности и по другим основаниям группировки организуется на обособленных субсчетах к каждому счету. Классификация субсчетов должна быть единая и сквозная для всех счетов управленческого учета.

Поскольку счета управленческого  учета выделяются в обособленную систему, имеющую внутренний баланс, обычно с нулевой суммой сальдо, нужно выделять счета самостоятельного учета затрат в системе счетов бухгалтерского (финансового) учета. На этих счетах целесообразно организовать учет по элементам расходов, чтобы совместить в единых регистрах получение информации о затратах в интересах и бухгалтерского, и налогового учета. Для этого в СХПК «Заплавинское» используются следующие счета из раздела III Плана счетов бухгалтерского учета:

• 31 "Материальные затраты";
• 32 "Затраты на оплату труда";
• 33 "Амортизационные отчисления";
• 34 "Прочие затраты";
• 37 "Отражение затрат".

Сальдо на счетах 31, 32, 33, 34 целесообразно закрывать только по результатам работы за год. Это позволит в течение года отражать фактические затраты нарастающим итогом с начала года по сальдо на счетах с детальной расшифровкой фактических затрат по элементам, что существенно повышает наглядность получаемой информации. Общие суммы расходов, отраженные на счетах 27 и 37, должны быть равны между собой. Программа обработки данных на компьютере должна автоматически переносить их и отражать на счете 27 в системе управленческого учета.

Себестоимость выпущенной готовой продукции отражается без  общехозяйственных расходов.

Бухгалтерские счета, применяемые  в обособленной системе для управленческого  аналитического учета, как свидетельствует  опыт внедрения управленческого  учета:

• создают завершенную информационную структуру, позволяющую получать внутреннюю управленческую информацию с достоверностью и точностью, присущими бухгалтерскому учету, но в закрытом режиме, заменяя бухгалтерский во внутризаводском управлении;
• позволяют накапливать информацию на счетах аналитического управленческого учета в режиме реального времени с отражением отклонений от планово-бюджетных показателей, что повышает оперативность контроля и управления, и отражать наряду с фактическими плановые данные путем бухгалтерских записей, что повышает внутреннюю дисциплину планирования, исключает необоснованные изменения бюджетов и смет центров ответственности;
• позволяют оперативно обобщать значимые для высшего руководства показатели и упорядоченно представлять информацию на все уровни управления.

Структура счетов управленческого  учета выступает основополагающим стержнем, консолидирующим всю систему управленческого учета, не нарушая ее необходимой гибкости и оперативности.

Эффективно действующая  система внутризаводского учета  должна включать:

• обоснованную структуру внутризаводского управления по центрам финансовой отчетности, бизнес-процессам, сегментам деятельности;
• сметы и бюджеты для всей структуры управления с инструкциями исполнителям по их составлению и выполнению;
• план счетов управленческого учета, адаптированный к структуре внутризаводского управления;
• методические указания по ведению счетов управленческого учета в соответствии с согласованным планом счетов;
• формы внутризаводской отчетности и методические указания по их составлению, представлению и анализу;
• методы нормирования издержек, учета и анализа отклонений от норм с необходимыми инструкциями исполнителям;
• методы калькулирования по прямым и полным издержкам с распределением расходов по функциям, инструкции исполнителям;
• методы трансфертного ценообразования, инструкции исполнителям;
• план документооборота.

Современные подходы  к управленческому учету предполагают его комплексную организацию. Отдельные  элементы управленческого учета  не могут решить проблему совершенствования  внутризаводского управления.

 

2.3. Этапы составления сегментной отчетности для целей управленчекого учета

Система управленческого  учета предполагает взаимосвязи  с планированием, контролем, анализом данных о затратах и результатах  хозяйственной деятельности в разрезе  необходимых для управления объектов, оперативное принятие обоснованных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.

Для решения вопроса  о выборе вида отчетных сегментов, представляющих первичную и вторичную информацию, СХПК «Заплавинское» определяет изменения рисков и прибыли в связи с возможным влиянием изменения структуры производимой продукции.

При определении первичной  и вторичной информации учитывается следующее предположение: категория прибыли в большей степени связана с уже существующими различиями между производимой продукцией, в то время как категория риска характеризует меру ожидаемого изменения денежного потока при изменении в структуре производимой продукции. Несмотря на то, что прибыль и риск рассматриваются совместно при определении первичной и вторичной информации, они не тождественны друг другу.