Сегментарная отчетность

 

Далее был  определён бюджет затрат труда и  бюджет общепроизводственных расходов.

 

Таблица 8

Бюджет  общепроизводственных расходов на год

Статья	Сумма, руб
1.Московское отделение	100 584
-вспомогательные материалы	22860
-заработная плата рабочим	34290
-амортизация	22860
Обслуживание оборудования	10287
-коммерческие услуги	10287
2. Филиал №1	137 635
-вспомогательные материалы	31281
-заработная плата рабочим	46921
-амортизация	31281
Обслуживание оборудования	14076
-коммерческие услуги	14076
3.Филиал №3	46 824
-вспомогательные материалы	10644
-заработная плата рабочим	15960
-амортизация	10644
Обслуживание оборудования	4789
-коммерческие услуги	4789

 

После этого  произошло распределение общепроизводственных расходов по видам.

 

Таблица 9

Распределение общепроизводственных расходов по видам

	Пломбир	Торт-мороженое	Лёд	Всего
Московское отделение
-объём производства	14550	6220	2310	27080
-общепроизводственные расходы	54043	23103	23437
Филиал №1
-объём производства	9200	9320	18770	37290
-общепроизводственные расходы	33956	34399	69279
Филиал №2
-объём производства	10200	3000	7200	20400
-общепроизводственные расходы	23412	6885	16526

 

Согласно  последующим расчётам полная себестоимость  равна:

1.Московское  отделение:

-пломбир-18 руб;

-торт-мороженое-54 руб;

-фруктовый  лёд-12 руб.

2.Филиал  №1:

-пломбир-18,6

- торт-мороженое-40руб;

-фруктовый  лёд-12,6 руб.

3.Филиал  №2:

-пломбир-12,6 руб;

- торт-мороженое-42 руб

-фруктовый  лёд-9 руб.

Однако  планирование без подведения итогов производственной деятельности, анализа  возникших отклонений теряет всякий смысл. Формат отчётов о результатах  деятельности рассмотренных центров  прибыли и фабрики в целом  представлен ниже. Центры прибыли  фабрики организованы по географическим сегментам, а также деятельность фабрики представлена отдельно по каждому  виду продукции.

 

Таблица 5

Формат  отчётов центров прибыли по видам  продукции, руб.

Показатели	Всего с начала года		Отклонение	Ответственный	Причина
	По смете	По факту
Московское отделение
Пломбир:				Директор центра прибыли
-выручка от продажи	450 000	500 000	50 000 (Б)		Увеличение объёма продаж, увеличение спроса
-переменные расходы	261 900	270 000	8 100 (Н)		Увеличение стоимости материалов
-маржинальный доход	188 100	230 000	41 900 (Б)		Увеличение выручки
Торт-мороженое:
-выручка от продажи	567 000	610 000	43 000 (Б)		Увеличение объёма продаж, увеличение спроса
-переменные расходы	335 880	340 000	4 120 (Н)		Увеличение количество персонала
-маржинальный доход	231 120	270 000	38 880 (Б)		Увеличение выручки
Фруктовый лёд:
-выручка от продажи	126 000	127 000	1 000 (Б)		Увеличение объёма продаж и объёма производства
-переменные расходы	27 720	35 000	7 280 (Н)		Увеличение стоимости сырья  и количества персонала
-маржинальный доход	98 280	92 000	-7 279 (Н)		Увеличение стоимости сырья  и количества персонала
Филиал №1
Пломбир:
-выручка от продажи	291 400	350 000	58 600 (Б)	Директор центра прибыли Филиала  №1	Увеличение объёма производства и  объёма продаж, увеличение спроса в  курортной зоне
-переменные расходы	171 120	200 000	28 880 (Н)		Увеличение числа рабочих, увеличение объёма закупок
-маржинальный доход	120 280	150 000	29 720 (Б)		Увеличение выручки
Торт-мороженое:
-выручка от продажи	87 890	80 000	-7 890 (Н)		Уменьшение спроса у населения
-переменные расходы	90 000	95 000	5 000 (Н)		Незначительное увеличение стоимости  материалов
-маржинальный доход	-2 110	-15 000	-12 890 (Н)		Уменьшение выручки, увеличение затрат
Фруктовый лёд:
-выручка от продажи	393 750	400 000	6 250 (Б)		Увеличение объёма продаж
-переменные расходы	236 502	237 000	498 (Н)		Увеличение зарплаты
-маржинальный доход	157 248	163 000	5 752 (Б)		Увеличение выручки, незначительное увеличение затрат
Филиал №2
Пломбир:
-выручка от продажи	214200	220 000	5 800 (Б)	Директор  центра прибыли Филиала №2                                               Директор  фабрики	Увеличение объёма продаж
-переменные расходы	128 520	120 000	-8 520 (Б)		Сокращение работников
-маржинальный доход	85 680	100 000	14 320 (Б)		Сокращение затрат, увеличение выручки
Торт-мороженое:
-выручка от продажи	210000	220 000	10 000 (Б)		Увеличение объёма продаж вследствие рекламы
-переменные расходы	126 000	130 000	4 000 (Н)		Увеличение себестоимости
-маржинальный доход	84 000	90 000	6 000 (Б)		Увеличение выручки
Фруктовый лёд:
-выручка от продажи	108000	100 000	-8 000 (Н)		Падение спроса, уменьшение объёма продаж вследствие холодного лета
-переменные расходы	64 800	69 000	4 200 (Н)		Увеличение стоимости услуг  по доставке материалов
-маржинальный доход	43 200	31 000	-12 200 (Н)		Резкое уменьшение выручки, увеличение затрат
Выручка фабрики	2 448 240	2 607 000	158 760 (Б)		Увеличение объёма продаж
Переменные расходы фабрики	1 441 542	1 496 000	54 458 (Н)		Увеличение стоимости сырья  и материалов, количества персонала
Маржинальный доход фабрики	1 006 698	1 111 000	104 302 (Б)		Увеличение выручки, небольшое  увеличение затрат

 

Этот  отчёт предполагает расчёт показателя маржинального дохода по каждому  виду продукции, что подчёркивает, с  одной стороны, роль переменных затрат в формировании конечного финансового  результата. С другой стороны, в результате такого подхода облегчается анализ структуры конечной прибыли каждого  подразделения. Можно узнать, какой  вклад вносит прибыль от продажи  каждого вида продукции.

Здесь также  соблюдается принцип отсутствия суммирования показателей отчётов. Административно-управленческие затраты  филиалов не распределяются между отдельными видами продукции. Это постоянные затраты  регионального сегмента, и потому они вычитаются (подлежат покрытию) из его общего маржинального дохода.

Операционные  расходы фабрики несёт лишь московское отделение, хотя они связаны с  обеспечением деятельности всей фабрики. Примером таких затрат являются командировочные  расходы сотрудников, административные и коммерческие расходы фабрики, общие для всех филиалов (заработная плата администрации). Это постоянные общехозяйственные расходы вей  фабрики. Они не могут быть распределены между отдельными региональными  сегментами, а потому общей суммой вычитаются из маржинального дохода фабрики.

Существует  и другой альтернативный вариант  составления сегментарного отчёта о прибыли, при котором вместо показателя маржинального дохода рассчитыватся  валовая прибыль сегментов организации.

Расчёт  ведётся по формуле:

 

Вал_п = Выр_пр-П_с,

 

где Вал_п — валовая прибыль центра прибыли, руб.;

Выр_пр — выручка от продаж центра прибыли (учитываются как продажи на сторону, так и внутренние продажи (возможно, условные), руб.;

П_с — производственная себестоимость продукции (услуги), проданной центром прибыли (складывается из прямых материальных и трудовых затрат и производственных косвенных затрат, отнесенных на данный центр прибыли), руб.

Отчёт фабрики, составленный таким образом по своим  отдельным географическим сегментам, представлен ниже.

 

 

 

Таблица 6

Формат  отчётов о деятельности центров  прибыли различных уровней управления, руб

№ строки	Показатели	Всего с начала года
		Московское отделение		Филиал №1		Филиал №2		Итого по фабрике
		смета	отклонение	смета	отклонение	смета	отклонение	смета	отклонение
1	Выручка от продажи товаров	1 143 000	94 000 (Б)	773 040	56 960 (Б)	532 200	7 800 (Б)	2 448 240	158 760 (Б)
2	Производственная себестоимость  проданных товаров	625 500	19 500 (Н)	497 622	34 378 (Н)	319 050	-50 (Б)	1 441 542	54 458 (Н)
3	Валовая прибыль	517 500	74 500 (Б)	275 418	22 582 (Б)	213 150	7 850 (Б)	1 006 690	104 302 (Б)
4	Операционные расходы фабрики	-	-	-	-	-	-	200 000	5 000 (Н)
5	Операционная прибыль фабрики	-	-	-	-	-	-	806 690	99 302 (Б)

 

 

 

 

Этот  отчёт также может быть представлен  в ином формате (см. таблицу 7).

 

Таблица 7

Формат  отчётов о деятельности центров  прибыли различных уровней управления, руб

№ строки	Показатели	Фактически с начала года по сегментам			Итого по фабрике
		Московское отделение	Филиал №1	Филиал №2
1	Выручка от продажи товаров	1 237 000	830 000	540 000	2 607 000
2	Производственная себестоимость  проданных товаров	645 000	532 000	264 542	1 441 542
3	Прибыль, полученная подразделениями  от продажи товаров	592 000	298 000	275 458	1 165 458
4	Операционные расходы фабрики	-	-	-	205 000
5	Операционная прибыль фабрики	-	-	-	960 458

 

Однако  на практике возможен и более углублённый  подход к составлению отчётов  по центрам прибыли. В этом случае отчётность расширяется до показателя операционной прибыли сегментов, рассчитываемой как разность между его валовой  прибылью и частью операционных затрат фабрики, отнесённой на данный центр  прибыли. В нашем примере составление  такого отчёта предполагает прежде всего  распределение операционных расходов фабрики между отдельными филиалами, но подобное распределение следует  производить весьма осторожно, чтобы  не исказить реальные результаты деятельность подразделений.

В экономической  литературе по этому поводу высказываются  различные мнения. В частности, в  качестве базы распределения предлагаются три показателя: затраты подразделений на оплату труда, доход подразделений (выручка от продажи) и их прибыль. При составлении отчётности по центрам прибыли наиболее объективным показателем для распределения операционных затрат организации между её отдельными сегментами является их прибыль. Этот метод не искажает реальную картину эффективности работы структурных подразделений.

 

 

Заключение

 

Таким образом, из вышесказанного, видны реальные возможности представления и анализа информации по сегментам, цели и задачи сегментарной отчетности и ее ценность как для внешних, так и для внутренних пользователей.

Многие  компании как российские, так и  международные производят широкий  спектр услуг и товаров или  осуществляют деятельность в различных  географических регионах с разными  условиями роста, уровнями рентабельности и риска. Такую информацию называют информацией по сегментам. Положение  по бухгалтерскому учету 12/2000 позволяет  более полно реализовать требования достоверности и полноты бухгалтерской  отчетности организации, установленные  ПБУ 4/99.

Применительно к ПБУ 12/2000, сегмент - это часть  деятельности организации в определенных хозяйственных условиях, информация о которой подлежит раскрытию  посредством представления установленного перечня показателей в бухгалтерской  отчетности.

Организация самостоятельно устанавливает перечень сегментов, информация о которых  должна раскрываться в бухгалтерской  отчетности. В качестве основы для  выделения сегментов используется организационная и управленческая структура организации. Как правило, именно организационная и управленческая структура организации, а также  система внутренней отчетности отражают основные источники рисков и получения  прибылей.

Сегмент имеет два вида: операционный и  географический. Не все операционные и географические сегменты отражаются в бухгалтерской отчетности. Сегменты, информация о которых раскрывается в годовой бухгалтерской отчетности, называются отчетными сегментами. Каждый из определенных операционных или географических сегментов выделяется как отчетный в отдельности.

При определении  доходов, расходов, активов и обязательств сегмента в расчет принимаются только те данные, которые непосредственно  относятся к отчетному сегменту, либо которые могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения. Активы, используемые совместно в  двух и более отчетных сегментах, распределяются между этими сегментами в случае, когда распределяются соответствующие  доходы и расходы. Организация должна последовательно применять избранную  основу распределения доходов, расходов, активов и обязательств.

Показатели, исчисленные по сегментам, бухгалтер  должен отразить в пояснительной  записке к годовой бухгалтерской  отчетности. Информация по сегментам  может раскрываться в отдельном  разделе пояснительной записки. В первую очередь раскрывается первичная  информация по сегментам, затем - вторичная.

Сегментарная  отчетность может и должна представляться организациями, не только имеющими дочерние и зависимые общества, но и составляющими  сводную отчетность. Подобно тому, как результаты финансового учета  обобщаются во внешней финансовой отчетности, заключительным этапом управленческого  учета является формирование внутренней (сегментарной) отчетности.