Ревизия

оказания  аудиторских услуг. 

Наиболее  вероятным для практической реализации такой меры

ответственности является путь судебного процесса, который должен быть

инициирован заказчиком аудиторской проверки в связи с тем, что проверка

проведена некачественно, и вынесение соответствующего судебного решения.

Следует иметь  в виду, что на сегодняшний день, при отсутствии

достаточных правовых оснований, судебным инстанциям крайне

затруднительно  принимать такие решения. 

Все вышеизложенное позволяет сделать вывод о  том, что данный вид

ответственности не является административной ответственностью, но

является  ответственностью, вытекающей из норм административного права. 

Основание наступление ответственности 

предусмотренной нормами административного 

права, - совершение административного правонарушения 

(действия  или бездействия) 
 
 

Ответственность 

предусмотренная нормами 

административного права 

Физические  лица, прошедшие аттестацию и Юридические

лица, зарегистрированные занимающиеся аудиторской деятельностью 

в качестве коммерческой организации зарегистрировавшись  в

качестве любой

организационно-правовой формы индивидуальных предпринимателей без

(за исключением  акционерного общества 

образования юридического лица,

открытого типа), независимо от вида получившие лицензию и

включенные  в собственности, в том числе

иностранные государственный реестр аудиторов и

и созданные совместно с иностранными аудиторских фирм

юридическими  и физическими

лицами 

Уголовная ответственность. 

Наиболее  серьезным видом ответственности, который объективно может быть

применен к субъектам, осуществляющим аудиторскую деятельность, является

уголовная ответственность. Специфика ее применения состоит в том, что

уголовная ответственность может наступить  только для вменяемых

физических  лиц, достигших шестнадцатилетнего возраста (ст. 19 и 20

Уголовного  кодекса Российской Федерации, 13.06.96 N263-ФЗ). 

С 1997 г. в  Уголовном кодексе РФ появилась  особая статья 202

"Злоупотребление  полномочиями частными нотариусами  и аудиторами", и в

ней определены эти правоотношения. Характерны несколько  моментов. 

1. Аудитор  косвенно выполняет функцию засвидетельствования. Он

подтверждает  верность отражения важнейших итогов финансово-хозяйственной

деятельности  экономического субъекта, приведенных в его завершенной

бухгалтерской отчетности за определенный период времени - за отчетный

период (как  правило, за год). 

2. Возможность  уголовного преследования касается  частного аудитора. и

Временные правила, и Проект закона "Об аудиторской  деятельности" в

настоящее время провоцируют экономические  субъекты с администрацией,

обходящей законы, на массовые нарушения законодательства, связанные с

аудиторамичастниками, которых легче обмануть, подкупить, шантажировать и

т .д. С другой стороны вполне вероятно, что экономические субъекты могут

попасть в  поле зрения организованных преступников, которым также проще

спонсировать  подготовку такого "независимого" аудитора, а затем

использовать  материалы его проверок в преступных целях. 

3. Уголовная  ответственность наступает в  результате использования

аудитором своих полномочий вопреки задачам  своей деятельности.

Вследствие  таких действий возникает осознанное совершение им обмана либо

клиента, либо третьих лиц при помощи необъективной  бухгалтерской

отчетности  и аудиторского заключения о ее достоверности. Последствиями

такого правонарушения должны быть извлечение выгод и преимуществ  для

себя или  других лиц либо нанесение вреда  другим лицам. 

Уголовная ответственность, установленная УК РФ, звучит следующим

образом: 

"1. Использование  частным нотариусом или частным  аудитором своих

полномочии вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод

и преимуществ для себя или других лиц либо нанесение вреда другим лицам,

если это  деяние причинило существенный вред правам и законным интересам

граждан или  организаций либо охраняемым законом  интересам общества или

государства, наказывается штрафом в размере  от пятисот до восьмисот

минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или

иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев, либо

арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок

до трех лет с лишением права занимать определенные должности или

заниматься  определенной деятельностью на срок до трех лет. 

2. То же  деяние, совершенное в отношении  заведомо несовершеннолетнего

или недееспособного  лица либо неоднократно, наказывается штрафом в

размере от семисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда или

в размере  заработной платы или иного дохода осужденного за период от

семи месяцев  до одного года, либо арестом на срок от четырех до шести

месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет  с лишением права

занимать  определенные должности или заниматься определенной

деятельностью на срок до трех лет." 

"Если  в конкретной ситуации аудитор, работающий без образования

юридического  лица, попадает в категорию уголовных  преступников, то дело

на него тоже может быть передано в суд, причем за перечисленные

преступления  он наказывается штрафом в размере  от пятисот до восьмисот

минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или

иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев, либо

арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на Ср9К

до трех лет с лишением права занимать определенные должности или

заниматься  определенной деятельностью на срок до трех лет."[27, С.

299-300] 

Аудиторы, по всей вероятности, должны положительно оценить эти

нововведения  в уголовном законодательстве. Появившаяся  вероятность

привлечения к уголовной ответственности  может способствовать тому ,

чтобы аудиторы проявляли в своей работе высокую  тщательность и

безукоризненную добросовестность, чтобы они использовали для этого все

имеющиеся у них средства. Выполняя условия  договора на оказание

аудиторских услуг, аудитор должен быть очень  осторожен в тот момент,

когда, по его  мнению, возможно возникновение ситуации, когда на

основании исследуемых документов возникает предположение о том, что

имеется состав преступления. 

В случае, если аудитор предоставит полученные им в ходе аудита сведения,

не содержащие всех признаков состава преступления, третьим лицам без

разрешения  собственника (руководителя) хозяйствующего субъекта, у него

может быть аннулирована лицензия на осуществление  аудиторской

деятельности. 

Как видим, законодатель серьезно (и, по-видимому, не без оснований)

обеспокоен возможностями использования частным аудитором своих

полномочий  не по назначению. 

Появившаяся вероятность привлечения к уголовной  ответственности может

способствовать  тому, чтобы наши отечественные аудиторы, как и западные,

проявляли в своей работе высокую тщательность и безукоризненную

добросовестность, чтобы они использовали для этого  все имеющиеся у них

средства. 

Основание наступления уголовной 

ответственности - совершение преступления, 

то есть общественно опасного деяния, 

совершенного  виновно, запрещенного УК РФ 

под угрозой  наказания 
 
 

Уголовная ответственность 

Физические  лица, прошедшие аттестацию и Юридические

лица, прошедшие 

занимающиеся аудиторской деятельностью аттестацию и

занимающиеся 

зарегистрировавшись в качестве

аудиторской деятельностью в составе 

индивидуальных  предпринимателей без аудиторской

фирмы, заключив с ней 

образования юридического лица,

трудовой  договор (контракт) 

получившие лицензию и включенные в  

государственный реестр аудиторов и  

аудиторских фирм  
 

Ответственность за нарушение конфиденциальности. 

Во Временных  правилах термин "конфиденциальность " законодателем даже не

употреблен, хотя конфиденциальность услуг - это  один из основных

моментов  деятельности аудиторских фирм во всем мире. Но в п. 14 Правил,

который касается обязанностей аудиторов и аудиторских фирм, что в эти

обязанности входит обеспечение сохранности  документов, получаемых и

составляемых ими в ходе аудиторской проверки. Этот же подпункт "г"

содержит  запрет на разглашение содержания подобных документов без

согласия  их coбственника либо администрации (руководителя)

экономического  субъекта.  

Согласно  правилам (стандартам) аудиторской  деятельности: