Ревизия

рекомендациями  аудитора (или его письменно выраженным профессиональным

мнением) и  убытками у третьих лиц; 

. умение  третьих лиц доказать документально  факт умышленного обмана или

небрежности аудитора, а также то, что указанные  обстоятельства повлияли

на те решения, которые эти лица принимали с  ориентацией на ошибочное

аудиторское заключение. 

В остальных  ситуациях, когда невозможно доказать наличие всех

перечисленных выше условий, западные суды редко признают ответственность

аудиторов перед третьими лицами. Очевидно, и  наши отечественные суды

будут находиться в таком же положении в целом  это довольно

неразработанная (ни теоретически, ни практически) область  права. [28, с.

295-297] 

При возникновении  профессиональной ответственности  аудитора как перед

клиентами, так и по отношению к третьим  лицам решающим является понятие

"неквалифицированное  проведение проверки". Такое понятие  содержится во

Временных правилах. 

В случае обнаружения  неквалифицированного проведения аудиторской

проверки, приведшей  к убыткам для государства  или для экономического

субъекта, с  аудитора (аудиторской фирмы) могут  быть взысканы на

основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому

органом, выдавшим лицензию: 

. понесенные  убытки в полном объеме; 

. расходы  на проведение перепроверки; 

. штраф,  зачисляемый в доход республиканского  бюджета Российской

Федерации в сумме до 100 кратного размера  установленной законом

минимальной оплаты труда, - с аудитора, осуществляющего  свою

деятельность  самостоятельно, и от 100- до 500-кратного размера

установленной законом минимальной оплаты труда - с аудиторской фирмы. 

В Проекте  закона "Об аудиторской деятельности" предусмотрено взыскание

по решению  суда (арбитражного суда) полученных доходов (в пользу

заказчиков), а также штраф в еще больших  пределах: 500-1000 минимальных

оплат труда  и тоже в доход республиканского бюджета 

Ответственность, вытекающая из норм трудового законодательства. 

Работая в  качестве сотрудника в аудиторской  организации, аудитор связан

с ней трудовыми  отношениями. Это означает следующее (ст. 15 Кодекса

законов о  труде Российской Федерации): 

"С аудитором  заключается трудовой договор  (контракт), то есть достигнуто

соглашение  между аудитором и аудиторской  организацией, по которому

аудитор обязуется  выполнять работу по определенной специальности,

квалификации  или должности с подчинением  правилам внутреннего трудового

порядка, а  аудиторская организация обязуется  выплачивать аудитору

заработную  плату и обеспечивать условия  труда, предусмотренные

законодательством о труде, коллективным договором  и соглашением сторон". 

В обоих  случаях, для того чтобы привлечь аудитора - сотрудника

аудиторской организации к какому-либо виду ответственности, необходимо

соблюдать предписанные КЗоТ РФ процедуры. 

Виды взысканий  за нарушение трудовой дисциплины предусмотрены  ст. 135

КЗоТ РФ, в которой сказано, что за нарушение 1рудовой дисциплины могут

быть применены  следующие взыскания: замечание, выговор, строгий выговор,

увольнение. 

Неисполнение  или ненадлежащее исполнение по вине сотрудника возложенных

на него трудовых обязанностей может выразиться в нарушении: правил

внутреннего трудового распорядка, должностных  инструкций, положений,

приказов  администрации, внутренних правил и  стандартов и т .д. 

Ответственность наступает, если его вина выражена в  виде умысла-

сотрудник сознавал, что совершает нарушение, и желал его совершения или

сознательно допускал - или неосторожности. Неосторожность также возможна

в двух формах: легкомыслие - сотрудник предвидел  возможность нарушения,

но самонадеянно рассчитывал его не совершить, и  небрежность - сотрудник

не предвидел, что совершает нарушение, хотя мог  бы предвидеть

последствия своих действий (бездействий). 

Ст. 118 КЗоТ РФ устанавливает общие принципы ответственности сотрудников

за причинение ущерба имуществу организации. в той же мере, как и все

остальные сотрудники, под защиту указанной, а также иных норм попадают и

сотрудники-аудиторы. 

Материальная  ответственность за ущерб, причиненный  аудиторской

организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на

сотрудника-аудитора при условии, если ущерб причинен по его вине. Эта

ответственность, как правило, ограничивается определенной частью

заработка сотрудника-аудитора и не должна превышать  полного размера

причиненного  ущерба, за исключением случаев, предусмотренных

законодательством. 

За ущерб, причиненный аудиторской организации  при исполнении трудовых

обязанностей, сотрудники-аудиторы, по вине которых  причинен ущерб, несут

материальную  ответственность в размере прямого  действительного ущерба,

но не более  своего среднего заработка (ст. 119 КЗоТ РФ). 

Размер причиненного аудиторской организации ущерба определяется по

фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета. Таким

образом, мы видим, что в случае применения норм материальной

ответственности так же как и при применении норм об ответственности,

предусмотренной нормами административного права, необходим материальный

состав правонарушения. Следовательно, прежде чем ставить  вопрос о

привлечении к материальной ответственности сотрудника-аудитора,

необходимо, чтобы аудиторская организация  сама уже понесла имущественный

ущерб на каком-либо основании. 

Основание наступления ответственности, 

предусмотренной нормами трудового законодательства- 

совершение  дисциплинарного поступка 

(действия  или бездействия), 

причинение  ущерба аудиторской организации 

Ответственность, 

предусмотренная нормами 

трудового законодательства 

Физические  лица, прошедшие аттестацию и 

занимающиеся аудиторской деятельностью 

в составе  аудиторских фирм, заключив с ней 

трудовой  договор (контракт) 

Ответственность, предусмотренная нормами административного  права. 

Обычно принято  считать, что "административная ответственность - это

предусмотренная законодательством мера государственного принуждения,

которая наступает при совершении административного правонарушения и

влечет за собой применение к виновному  лицу административных взысканий,

налагаемых компетентным государственным органом". 

В п. 15 Временных  правил говорится следующее: 

"Орган,  выдавший лицeнзию на осуществление аудиторской Деятельности по

заявлению заинтересованного экономического субъекта, а также по

собственной инициативе или по предложению прокурора, может назначить

проверку  качества аудиторского заключения, производимую соответственно

за счет средств заинтересованного экономического субъекта либо за счет

республиканского  бюджета Российской Федерации.  

В случае обнаружения  неквалифицированного проведения аудиторской

проверки, приведшей  к убыткам для государства  или для экономического

субъекта, с  аудитора (аудиторской фирмы) могут  быть взысканы на

основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому

органом, выдавшим лицензию: 

1) понесенные  убытки в полном объеме; 

2) расходы  на проведение перепроверки; 

3) штраф,  зачисленный в доход республиканского  бюджета Российской

федерации, в сумме до 100-кратного размера  установленной законом

минимальной оплаты труда - с аудитора, осуществляющего  свою деятельность

самостоятельно, и от 100-дo 500-кратного размера установленной  законом

минимальной оплаты труда - с аудиторской фирмы. 

Следовательно, основанием для применения мер ответственности,

предусмотренной нормами административного права, является установление

факта проведения неквалифицированной аудиторской  проверки (выдачи

некачественного аудиторского заключения). То есть, в  данном случае речь

идет о  сугубо гражданско-правовой категории: качестве оказанных услуг. 

Следует отметить, что в некоторых зарубежных странах  ущерб за

неквалифицированный аудит возмещается аудиторами не в полном объеме (как

у нас), а  ограничивается определенной величиной. Например, в Германии

эта величина - 500000 марок, что для крупной аудиторской  фирмы может

составить доли процента от объема реализованных  услуг . Это, несомненно,

положительный момент для деятельности аудиторских  фирм. 

Мерой ответственности (кроме вышеназванных), предусмотренной нормами

административного права, которая может быть применена, в контексте

Временных правил является аннулирование лицензии на осуществление

аудиторской деятельности, которая может быть аннулирована в случае

неоднократного  неквалифицированного проведения аудиторской  проверки или