Ревизия

4) необходимо  установить, что истец действительно  полагался на

проаудированную отчетность; 

5) истец  должен показать, что он действовал  бы по иному, если бы

отчетность, на которую он полагался, была бы недостоверной. 

В настоящее  время в России каждое открытое акционерное  общество должно

ежегодно  проходить обязательную проверку и  публиковать аудированную

бухгалтерскую отчетность. 

"Ответственность  аудитора по отношению к проверяемым экономическим

субъектам, их собственникам, по отношению к  государству и лицензирующим

органам частично раскрыта во Временных правилах. Поскольку

ответственность аудитора определяется и его обязанностями, важно

определить, что входит в обязанности аудитора, а что относится к сфере

действия  других контрольных, в частности  налоговых органов. 

Следует надеяться, что с принятием Федерального закона "Об аудиторской

деятельности" вопросы об административной и уголовной  ответственности

аудиторов должны пополнить Уголовный кодекс и Уголовно-процессуальный

кодекс Российской Федерации. Вместе с тем нельзя допускать  и

необоснованного судебного преследования аудиторов. Правильнее, если

аудиторские фирмы не довольствуются внесудебным  решением принципиально

не обоснованных конфликтов, а последовательно отстаивают свою правоту. В

этом состоит  особый 

смысл цивилизованных норм корпоративного поведения аудиторов. 

I’,"" ~~l I 

.;t~~ 

I 

Таким образом, в целом можно сказать, что  ответственность аудитора

(аудиторской  фирмы) существует в виде: 

1) дисциплинарной  ответственности; 

2) ответственности  по отношению к клиентам; 

3) гражданской  ответственности перед третьими  лицами; 

4) уголовной  ответственности. 

Дисциплинарные  нарушения требований этического кодекса  не столь уж и

редкая ситуация на современном российском рынке  аудиторских услуг. Но

должного  наказания виновные аудиторы, как  правило, не несут, а

руководители  некоторых фирм не считают себя связанными определенными

моральными  нормами. 

Кроме дисциплинарной аудиторы несут гражданскую ответственность. При

этом, как показано выше, различают гражданскую ответственность аудитора

по отношению  к клиентам, а также его ответственность  перед третьими

лицами. Это  разные виды ответственности, поскольку  с третьими лицами у

аудитора  нет формального договора, контракта. Кроме того, существует и

уголовная ответственность аудиторов." [28, с. 272-274] 

Если разделять  ответственность по субъектам, то можно  выделить следующие

виды ответственности: 

Таблица  

Виды субъектов, занимающихся аудиторской деятельностью  Виды

ответственности, которые могут быть применены  к каждому субъекту 

Физические  лица, прошедшие аттестацию и занимающиеся аудиторской

деятельностью, зарегистрировавшись в качестве индивидуальных

предпринимателей  без образования юридического лица, получившие лицензию

и включенный в государственный реестр аудитор  и аудиторских фирм.

Уголовная ответственность. 

Административная  ответственность. Ответственность, предусмотренная

нормами административного  права. 

Гражданско-правовая ответственность. 

Физические  лица, прошедшие аттестацию и занимающиеся аудиторской

деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовой

договор (контракт). Уголовная ответственность. 

Ответственность предусмотренная нормами трудового законодательства

(дисциплинарная  и материальная ответственность) 
 
 

Юридические лица, зарегистрированные в качестве коммерческой организации

любой организационно-правовой формы (за исключением открытого

акционерного  общества), независимо от вида ответственности, в том числе

иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и

физическими лицами. Административная ответственность.

Ответственность, предусмотренная нормами административного  права. 

Гражданско-правовая ответственность. 
 
 
 
 

Материальная  ответственность. 

Аудит является предпринимательской деятельностью, а любой

предприниматель несет имущественную ответственность  за неисполнение или

ненадлежащее  исполнение обязательств. Так и аудитор  несет материальную

ответственность за проведение неквалифицированной  проверки, в результате

которой клиент понес убытки. 

Неквалифицированное проведение проверки - такое, которое  не

соответствует стандартам и нормам. В России такие  нормы и стандарты пока

находятся в стадии разработки. Согласно же существующим на данный момент

правилам, аудиторы самостоятельно определяют формы и  методы аудиторской

проверки, исходя из требований нормативных актов  РФ и конкретных условий

договора.  

Профессиональная  ответственность аудитора перед  заказчиком может

возникнуть  при неисполнении или ненадлежащем исполнении аудитором его

обязанностей, если это привело к убыткам  заказчика. Причины этого могут

быть разделены  на две группы: 

1 группа - исходя  из принятого в гражданском  праве понятия неосторожной

вины. Сюда можно отнести пропуск ошибки или другого искажения информации

из-за невнимательности, неправильную оценку факторов вследствие

недостаточной квалификации аудитора, неправильный подход к выборке, в

результате которого необоснованно сужен охват контролируемой информации

и сделаны  неправильные выводы. 

2 группа - исходя  из принятого в гражданском  праве понятия умышленной

вины - намеренное искажение результатов проверки. [21, с. 37] 

Претензии могут быть предъявлены аудитору только в том случае, если

клиентом  информация не утаивалась или не предоставлялась  недостоверная

информация. Поэтому в договоре на проведение аудиторской проверки должны

быть четко  оговорены обязанности и ответственность обоих сторон договора

(и аудитора, и заказчика).  

При проведении аудиторской проверки и составлении заключения аудиторы

независимы от проверяемого экономического субъекта и от любой третьей

стороны, в  том числе от государственных  органов, поручивших им

проведение  проверки, а также от собственников  и руководителей

аудиторской фирмы, в которой они работают. 

Если заказчик считает, что аудиторская проверка проведена

неквалифицированно, он должен обратиться в орган, выдавший лицензию на

осуществление аудиторской деятельности тому аудитору, который его

проверял, с  заявлением о назначении проверки качества аудиторского

заключения. Эта проверка проводится за счет заказчика. В случае

обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской  проверки,

приведшей к убыткам для заказчика или для государства, с аудитора

(аудиторской  фирмы) могут быть взысканы  на основании решения суда  или

арбитражного  суда по иску, предъявляемого органом, выдавшим лицензию: 

а) понесенные убытки в полном объеме; 

б) расходы  на проведение перепроверки; 

в) штраф, зачисляемый  в доход республиканского бюджета  РФ в сумме до

100-кратного  размера установленной законом  минимальной оплаты труда - с

аудитора, осуществляющего  свою деятельность самостоятельно, и  от 100 до

500-кратного  размера установленной законом  минимальной оплаты труда - с

аудиторской фирмы (в рассмотрении дела по этим искам не могут

участвовать судьи, принимавшие когда-либо ранее  решение о поручении

аудиторской проверки данному аудитору). 

Орган, выдавший лицензию, может также назначить  проверку качества

аудиторского  заключения по собственной инициативе или по предложению

прокурора. Такая проверка осуществляется за счет средств

республиканского  бюджета РФ. 

Гражданско-правовая ответственность аудитора. 

Гражданско-правовая ответственность аудитора или аудиторской  фирмы

возникает в связи с ненадлежащим выполнением  аудитором или аудиторской

организацией  своих обязательств по договору на оказание аудиторских

услуг. 

Со стороны  заказчика аудиторских услуг  могут выдвинуты следующие

требования; к аудитору или аудиторской организации: 

1) взыскания  неустойки; 

2) возмещение  убытков. 

Неустойка, согласно ст. 330 ГК РФ, может быть выражена в виде штрафа или

пеней и  является определенной "законом  или соглашением сторон денежной

суммой, которую  должник обязан уплатить кредитору  в случае неисполнения

или ненадлежащего  исполнения обязательств, в частности  в случае

просрочки исполнения". 

Соответственно  при рассмотрении исков о взыскании  неустойки судебными

органами  будут предъявляться к договору об оказании аудиторских услуг

требования, установленные ст. 331 ГК РФ, а именно: "соглашение о

неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы