Ревизия

Ответственность аудиторских организаций и заказчиков

Ответственность аудитора - санкции, связанные с неисполнением  либо ненадлежащим исполнением аудитором  своих обязательств по заключенному с экономическим субъектом договору на проведение аудита.

Формы и  виды ответственности определяются действующим законодательством  и соглашением сторон.

Гражданско-правовая ответственность аудитора перед  заказчиком наступает в первую очередь  за некачественное проведение аудиторской  проверки. Условия наступления ответственности  при некачественной проверке приведены  в ст.723 ГК РФ.

В соответствии с п.1 ст.723 ГК РФ в случаях, когда  работа выполнена подрядчиком с  отступлениями от договора подряда, ухудшившими результат работы, или  с иными недостатками, которые  делают его не пригодным для предусмотренного в договоре использования либо при  отсутствии в договоре соответствующего условия непригодности для обычного использования, заказчик вправе, если иное не установлено законом или  договором, по своему выбору потребовать от подрядчика: безвозмездного устранения недостатков в разумный срок, соразмерного уменьшения установленной за работу цены; возмещения своих расходов на устранение недостатков, когда право заказчика устранять их предусмотрено в договоре подряда (ст.397 ГК РФ).

Если же отступления в работе от условий  договора подряда или иные недостатки в установленный заказчиком разумный срок не были устранены либо являются существенными и неустранимыми, заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения причиненных убытков (п.3 ст.723 ГК РФ). аудит законодательство санкция ответственность

Следует отметить, что в п.1 ст.782 ГК РФ (эта норма  имеет приоритет перед ст.723 ГК РФ) указано, что при отказе заказчика  от исполнения договора он должен оплатить исполнителю фактически понесенные им расходы.

По нашему мнению, ст.782 ГК РФ должна применяться  только в тех случаях, когда отказ  заказчика не связан с нарушением аудитором своих обязанностей по договору.

Что делать, если после проведения аудиторской  проверки налоговые органы предъявляют  организации серьезные финансовые санкции? У многих руководителей  предприятий существует неправильная точка зрения по этому вопросу. Упрощенно  она сводится к следующему: предприятие  понесло убытки, соответственно, аудитор  должен их возместить. Отметим, что  иногда такую позицию занимают и  арбитражные суды.

Правовая  ошибка здесь заключается в следующем: аудитор не может совершить действие, приводящее к возникновению недоимки, - эти действия совершает бухгалтерская  служба и исполнительный орган предприятия. Некачественность работы аудитора может заключаться в том, что он не предупредил аудируемое лицо о том, что его (аудитора) выводы действительны в пределах оговоренного в аудиторском заключении уровня существенности и в объеме тех выборок, которые были согласованы (либо подтверждены) заказчиком.

Таким образом, если аудитор выдал положительное  заключение и не указал уровень существенности, а также не оговорил выборочности проверки и аудируемому лицу предъявлены налоговые претензии, то ущерб, нанесенный аудитором, составляет ровно стоимость его собственных услуг и не связан с размерами предъявленных санкций.

Помимо ответственности  перед заказчиком аудитор также  несет ответственность и перед  третьими лицами (это могут быть, например, акционеры), которым неверным аудиторским заключением причинен имущественный вред (п.1 ст.1064 ГК РФ).  
 
 

Ответственность заказчика перед аудитором по договору на проведение аудиторской  проверки

Заказчик  отвечает перед аудитором за неоплату по договору на проведение аудиторской  проверки. В этом случае аудиторская  организация вправе взыскать с заказчика  проценты за пользование чужими денежным средствами в соответствии с правилами  ст.395 ГК РФ.

Кроме того, у аудиторской организации есть право удержать аудиторское заключение при неисполнении заказчиком обязанности  уплатить обусловленную договором  на проведение аудиторской проверки сумму (ст.712 ГК РФ). 
 

Ответственность аудитора перед заказчиком

Гражданско-правовая ответственность аудитора перед  заказчиком наступает в первую очередь  за некачественное проведение аудиторской  проверки. Условия наступления ответственности  при некачественной проверке приведены  в ст.723 ГК РФ.

В соответствии с п.1 ст.723 ГК РФ в случаях, когда  работа выполнена подрядчиком с  отступлениями от договора подряда, ухудшившими результат работы, или  с иными недостатками, которые  делают его не пригодным для предусмотренного в договоре использования либо при  отсутствии в договоре соответствующего условия непригодности для обычного использования, заказчик вправе, если иное не установлено законом или договором, по своему выбору потребовать от подрядчика: безвозмездного устранения недостатков в разумный срок, соразмерного уменьшения установленной за работу цены; возмещения своих расходов на устранение недостатков, когда право заказчика устранять их предусмотрено в договоре подряда (ст.397 ГК РФ).

Если же отступления в работе от условий  договора подряда или иные недостатки в установленный заказчиком разумный срок не были устранены либо являются существенными и неустранимыми, заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения причиненных убытков (п.3 ст.723 ГК РФ).

Следует отметить, что в п.1 ст.782 ГК РФ (эта норма  имеет приоритет перед ст.723 ГК РФ) указано, что при отказе заказчика  от исполнения договора он должен оплатить исполнителю фактически понесенные им расходы.

По нашему мнению, ст.782 ГК РФ должна применяться  только в тех случаях, когда отказ  заказчика не связан с нарушением аудитором своих обязанностей по договору.

Что делать, если после проведения аудиторской  проверки налоговые органы предъявляют  организации серьезные финансовые санкции? У многих руководителей  предприятий существует неправильная точка зрения по этому вопросу. Упрощенно  она сводится к следующему: предприятие  понесло убытки, соответственно, аудитор  должен их возместить. Отметим, что  иногда такую позицию занимают и  арбитражные суды.

Правовая  ошибка здесь заключается в следующем: аудитор не может совершить действие, приводящее к возникновению недоимки, - эти действия совершает бухгалтерская  служба и исполнительный орган предприятия. Некачественность работы аудитора может заключаться в том, что он не предупредил аудируемое лицо о том, что его (аудитора) выводы действительны в пределах оговоренного в аудиторском заключении уровня существенности и в объеме тех выборок, которые были согласованы (либо подтверждены) заказчиком.

Таким образом, если аудитор выдал положительное  заключение и не указал уровень существенности, а также не оговорил выборочности проверки и аудируемому лицу предъявлены налоговые претензии, то ущерб, нанесенный аудитором, составляет ровно стоимость его собственных услуг и не связан с размерами предъявленных санкций.

Помимо ответственности  перед заказчиком аудитор также  несет ответственность и перед  третьими лицами (это могут быть, например, акционеры), которым неверным аудиторским заключением причинен имущественный вред (п.1 ст.1064 ГК РФ).

Ответственность заказчика перед аудитором по договору на проведение аудиторской  проверки

Заказчик  отвечает перед аудитором за неоплату по договору на проведение аудиторской  проверки. В этом случае аудиторская  организация вправе взыскать с заказчика  проценты за пользование чужими денежным средствами в соответствии с правилами  ст.395 ГК РФ.

Кроме того, у аудиторской организации есть право удержать аудиторское заключение при неисполнении заказчиком обязанности  уплатить обусловленную договором  на проведение аудиторской проверки сумму (ст.712 ГК РФ).

одержание. 

1. Ответственность  и функции аудитора 

2. Материальная  ответственность аудитора. 

3. Гражданско-правовая  ответственность аудитора. 

4. Предпринимательская  ответственность аудитора. 

5. Разделение  ответственности между аудитором  и клиентом. 

6. Ответственность  аудиторов перед третьими лицами. 

7. Ответственность,  вытекающая из норм трудового  законодательства. 

8. Ответственность,  предусмотренная нормами административного  права. 

9. Уголовная  ответственность. 

10. Ответственность  за нарушение конфиденциальности. 

11. Заключение 

12. Список  литературы. 

Ответственность и функции аудитора. 

Действующие Временные правила лишь в общих  чертах регламентируют аудит,

оставляя  не разъясненными многие принципиально  важные его моменты. Среди

них - ответственность  аудиторов и аудиторских фирм за выполнение своей

paботы, а также ответственность их клиентов. Следует более четко

определить  ответственность, классификацию ее видов в зависимости от

степени причастности аудиторов к действиям, вызвавшим  неблагоприятные

последствия для клиента, третьих лиц, и степени  вины аудиторов, а также

в ряде случаев  вину самих клиентов. 

При выполнении своих функций аудитор должен отвечать за все аспекты

своей деятельности. Он несет ответственность за качество выполнения

функции засвидетельствования, снижения информационного риска  для

пользователей бухгалтерской отчетности и других сопутствующих аудиту

услуг: консультаций в области управления и налогов, а также, если это

соответствует обстоятельствам, услуг по ведению (восстановлению или

систематизации) бухгалтерского учета, его компьютеризации, составлению

бухгалтерской либо налоговой отчетности. 

С клиентом у аудитора существуют договорные отношения. Вопрос

ответственности в данном случае распадается на два: 

1. Потерпел  ли клиент убыток? 

2. Проявил  ли аудитор небрежность при  выполнении своих обязанностей? 

Степень ответственности  аудиторов за небрежную работу будет  зависеть от

способности клиента доказать: I) факт небрежности; 2) наличие

дeйcтвительных yбытков вследствие небрежности аудитора. Небрежность

аудитора  рассматривается в контексте  принятых стандартов, которые, в

свою очередь, рассматриваются в соответствии с тем, в какой мере аудитор

следовал  принятой лучшей методике, а также  в соответствии со степенью

гибкости, проявленной  аудитором при отходе от профессиональных

инструкций  для достижения достоверности отчетности. 

В случаях, когда лицо, потерпевшее убыток, не является аудируемым

клиентом, и  с кем у ayдитopa нет договорных отношений, первостепенную

важность  имеет "обязанность заботы" аудитора. Полагаясь на опыт судебных

разбирательств, можно сделать вывод, что аудиторов  обычно привлекают к

ответственности за проявленную небрежность перед  третьими лицами при

существовании следующих условий [7, с. 386]: 

1) должно  быть показано, что существует  обязанность заботы аудитора; 

2) аудитор  должен был знать, что отчетность, скорее всего, будет

использована истцом для цели, на которую последний ссылается в иске; 

З) истец  должен принадлежать к категории  лиц, которые обычно полагаются

на проаудированную отчетность;