Ревизия валютных операций

       Для учета денежных средств, вложенных в банковские вклады на основе  депозитного  договора,  заключенного  между  организацией  и банком,  используется  субсчет  55-3 «Депозитные счета в официальной денежной  единице  Республики Беларусь». Депозитный счет открывается организациями  в  банках  для хранения свободных денежных средств на условиях срочности, возвратности и платности.

       Наличие  и  движение  денежных  средств  в  иностранных валютах учитывается  на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. В связи  с  этим  в  случае  размещения  в  депозит иностранной валюты используется субсчет 55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте».

       Субсчет 55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования» вводится  при  наличии в организации обособленно хранящихся денежных средств целевого назначения.

       Филиалы, представительства и иные структурные  подразделения, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях, отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение денежных средств для осуществления текущих расходов. В связи с этим при наличии в организации филиалов и представительств, для которых открыты текущие счета, используется субсчет 55-6 «Текущий счет филиала».

       Субсчет  55-7 «Банковские карты» применяется  при использовании организацией  корпоративных  банковских  карточек  для осуществления расчетов за товары и услуги.

       Счет 55 «Специальные счета в банке» на исследуемом предприятии не используется.

       При ревизии и аудите операций по прочим счетам в банках необходимо проверить:

       1) правильность и законность применения  аккредитивной формы расчетов;

       2) правильность документального оформления  операций, оплаченных чеками из  лимитированных и нелимитированных чековых книжек;

       3) наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка;

       4) полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.) от родителей и прочих источников;

       5) предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

       6) правильность составления бухгалтерских проводок.

       При проверке операций по аккредитивам следует  сверить остатки сумм и обороты  по выпискам банка с записями в регистрах бухгалтерского учета. Одновременно выясняются причины, вызвавшие расчеты по аккредитивной форме, т.е. предусмотрена ли эта форма расчетов договором или применяется как санкция со стороны поставщиков за несвоевременные платежи. Затем проверяются полнота и своевременность использования и возврата неиспользованных аккредитивов, а также полнота оприходования материальных ценностей, поступивших от поставщиков.

       Операции  с лимитированными и нелимитированными  чековыми книжками анализируются с  точки зрения их правильности, характера и полноты оплаты. Тщательно контролируется, не проводилась ли оплата лимитированными чеками расходов, которые включались в авансовые отчеты подотчетных лиц как совершенные наличными деньгами. Установив подобные факты, следует определить размер причиненного предприятию ущерба и виновных в этом лиц. Нужно проверить, совпадает ли остаток по книжке лимитированных чеков, отражаемый на корешке последнего использованного чека, с остатком на проверяемую дату по счету 55 «Специальные счета в банках», а также с остатком по выписке банка. Остаток денег на конец месяца по выписке банка иногда не совпадает с остатком лимита по лимитированной книжке. Это объясняется тем, что выданные из лимитированных книжек чеки не были до конца месяца предъявлены получателями в банк к оплате.

       Если  на специальном счете учитывается иностранная валюта, то операции по ней осуществляются в таком же порядке, как и по валютному счету. Соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 сверяется с Главной книгой и журналом-ордером № 3. 
 
 
 
 
 
 
 
 

3  Заключительный этап  ревизии операций  с денежными средствами  на счетах в  банке 
 

3.1  Составление акта  ревизии операций  с денежными средствами  на счетах в  банке 
 

     Качество  ревизии зависит не только от правильной организации и осуществления процесса проверки, но и от оформления обобщающих документов. На основании их разрабатываются и принимаются меры по ликвидации недостатков и нарушений, решается вопрос об ответственности нарушителей, а в случае выявления недостач, хищений и других злоупотреблений оформляются материалы для передачи следственных органам.

      По  результатам проверки (ревизии), в  ходе которой выявлены нарушения  актов законодательства, регулирующих экономические отношения, составляется акт ревизии.

      Акты  подписываются проводившим проверку (ревизию) работником контролирующего  органа (руководителем ревизионной  группы), руководителем юридического лица (обособленного подразделения  юридического лица), а при его  отсутствии (уполномоченным заместителем руководителя юридического лица (обособленного подразделения юридического лица) либо индивидуальным предпринимателем, а также лицом, выполняющим функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемого субъекта предпринимательской деятельности, а при необходимости другими участниками проверки (ревизии). [5, c. 255]

        В случае отказа уполномоченного  представителя субъекта предпринимательской  деятельности от подписания акта  ревизии в нем делается соответствующая  запись. Представитель субъекта  предпринимательской деятельности вправе письменно изложить мотивы отказа от подписания акта.

      В акте проверки (ревизии) с учетом особенностей проведения отдельных видов проверок (ревизий) должны быть указаны:

      - основание назначения проверки (ревизии), дата и номер предписания на ее проведение, должности, фамилии и инициалы лиц, проводивших проверку (ревизию);

       - даты начала и завершения  проверки или ревизии (в случае  перерывов указывается их период), а также место составления  акта проверки (ревизии);

      - должности, фамилии и инициалы работников проверяемого субъекта предпринимательской деятельности, обязанных в соответствии с настоящим Порядком подписать акт проверки (ревизии), с обязательным указанием периода их работы на занимаемых должностях, а также иных лиц, привлекаемых к проверке (ревизии);

      - наименование, местонахождение и  подчиненность проверяемого юридического  лица, фамилия, имя, отчество, местожительство  проверяемого индивидуального предпринимателя,  их учетный номер налогоплательщика,  реквизиты расчетного счета;

      - наличие книги учета проверок (ревизий), а также информация  о произведенной в ней записи  о данной проверке (ревизии); 
кем и когда были проведены предыдущие проверки (ревизии) за проверяемый период по аналогичной тематике, какие приняты меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства; какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период проверены;

      - место, время (если оно установлено)  и характер совершенного экономического  правонарушения, акты законодательства, требования которых нарушены, установленная законодательством ответственность за данный вид нарушения;

      - факты несоблюдения установленного  порядка составления и исполнения  смет и финансовых планов;

      - факты сокрытия или несвоевременного  перечисления в бюджет платежей и других сумм, прочих нарушений финансовой дисциплины, неправильного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, невыполнения требований по осуществлению внутрихозяйственного учета и контроля;

      - установленные в ходе проверки (ревизии) недостачи денежных средств и материальных ценностей, потери от переплаты работникам, поставщикам и подрядчикам по счетам и расчетам, прочим дебиторам; 
размер причиненного вреда (при его наличии) и другие последствия выявленных нарушений;

      - должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения субъектом предпринимательской деятельности законодательства, регулирующего экономические отношения; 
иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном правонарушении.[12]

      В акте проверки (ревизии) должны быть соблюдены  объективность, ясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускается  включение в акт проверки (ревизии) различного рода не подтвержденных документально  предположений и данных о деятельности проверяемого субъекта предпринимательской деятельности.

      При проведении проверки (ревизии) уполномоченные должностные лица контролирующих органов  обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения  факты и обстоятельства. 
Однородные нарушения могут отражаться в ведомостях (таблицах), прилагаемых к каждому экземпляру акта проверки (ревизии), в которых указываются все необходимые данные по каждому факту нарушения: размер причиненного вреда (при его наличии), период, на протяжении которого совершалось нарушение, даты и номера документов и другие. В акте могут приводиться обобщенные итоговые данные и примеры.

      В необходимых случаях к акту могут  быть приложены копии или выписки  из различных документов, а также  справки и расчеты, составленные на основании проверенных документов, заверенные в установленном порядке. Следует также указать, какие проверки и кто их проводил за ревизуемый период, какие приняты меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства. [12]

     После этого надо изложить форму собственности, организационную структуру и вид деятельности ревизуемой организации. Затем в акте надо указать, какие документы проверены сплошным порядком (кассовые, банковские, расчеты с подотчетными лицами и т.д.) и выборочным методом, период, за который они были изучены и т.д. Следует также указать способы проведения инвентаризаций материальных ценностей, денежных средств и других статей баланса, а также встречных выборочных проверок по расчетам с дебиторами и кредиторами и т.д.

     К акту ревизии должны быть также приложены письменные объяснения виновных лиц по вскрытым фактам нарушений и злоупотреблений.

     Акт подписывается руководителем ревизионной  группы (ревизором), руководителем организации, при его отсутствии — заместителем руководителя организации, а при необходимости — другими участниками проверки (ревизии).

     При наличии возражений по акту проверки (ревизии) подписывающие его должностные лица проверяемого субъекта хозяйствования делают об этом запись перед своей подписью и не позднее пяти рабочих дней со дня подписания акта представляют в письменном виде возражения по его содержанию в контролирующий орган, назначивший проверку (ревизию). По истечении установленного 5-дневного срока возражения к рассмотрению не принимаются. [12]

     При получении от должностных лиц возражений по акту проверки (ревизии) руководитель ревизионной группы обязан проверить обоснованность доводов, изложенных в них и составить письменное заключение, с которым должны быть ознакомлены соответствующие должностные лица проверяемой организации.

      По  результатам проверки операций по счетам в банке на МОПТУП «Столбцовский мясокомбинат»  автором был составлен акт ревизии. [Приложение Д] 
 

3.2. Совершенствование  ревизии операций  по счетам в  банке 
 
 

    Цель  организации контрольно-ревизионной  работы состоит в разработке системы мероприятий, обеспечивающих достижение ее наибольшей эффективности при наименьших затратах умственного труда.

     В условиях рыночной экономики возросла потребность в достоверной учетной  и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов. Ревизия и аудит способствуют повышению эффективности производственной и финансово-комерческой деятельности субъектов хозяйствования. Поэтому требования к ревизии и аудиту постоянно изменяются, становятся жестче. Это способствует постоянному усовершенствованию методик проведения проверок, налагает особые задачи на них, расширяет объем работы проверяющих.