Ревизия валютных операций

     Ревизия представляет собой всестороннюю и глубокую документальную и фактическую проверку производственно-финансовой и коммерческой деятельности субъекта хозяйствования за определенный период. Ревизия- составная часть системы управленческого контроля, призванная установить законность, достоверность, целесообразность и экономическую эффективность совершенных хозяйственных операций.

     Целью контроля операций с денежными средствами на счетах в банке является установление достоверности первичных данных касающихся наличия и движения безналичных денежных средств как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте; полноты и своевременности отражения первичных данных об их движении в сводных документах и учетных регистрах; правильности и законности ведения учета денежных средств на счетах в банке в соответствии с принятой учетной политикой и нормами действующего законодательства Республики Беларусь; достоверности отражения информации об остатках денежных активов на счетах в банке в отчетности хозяйствующего субъекта.

     Операции, связанные с движением денежных средств, должны проверяться, как правило, сплошным методом.

     Ревизия операций по счетам в банке способствует укреплению платежной дисциплины и  повышению эффективности использования  финансовых ресурсов на предприятии.

     Достижение  указанных целей возможно за счет решения следующих задач:

• проверка наличия и законности открытия расчетного, валютного и прочих счетов в банках;
• проверка законности, полноты и своевременности оприходования и отражения на счетах бухгалтерского учета безналичных денежных средств;
• проверка соблюдения целевого использования денежных средств на счетах в банке;
• проверка правильности документального оформления операций с безналичными денежными средствами;
• оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций с денежными активами в бухгалтерском учете и отчетности;
• изучение других вопросов, обусловленных особенностями деятельности проверяемой организации.

     Результативность  и эффективность проведеннойревизии денежных средств на счетах в банке в значительной степени обусловлена достаточностью информационной базы.

     Источники информации, используемые при ревизии операций с денежными средствами на счетах в банке, зависят от принятой организацией учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них.

     Источниками  данных для контроля операций с безналичными денежными средствами являются следующие документы:

1. первичные документы по учету денежных средств, подтверждающие их наличие и движение;
2. регистры синтетического и аналитического учета;
3. бухгалтерская отчетность;
4. статистическая отчетность;
5. прочие документы, освещающие вопросы учета денежных средств на счетах в белорусских рублях и иностранной валюте в исследуемой организации.

       Неотъемлемым  источником ревизии являются результаты предыдущих проверок (акты ревизий и аудиторских проверок). Ознакомление сними позволяет ревизору выяснить, какие нарушения были выявлены во время проведения предыдущих проверок, приняты ли руководством организации меры по их устранению и предупреждению.

     Подробный состав источников ревизии операций с денежными средствами на счетах в банке представлен на Рисунке 1.

       

       
 

       
 
 
 

       
 

       
 
 
 
 

     

       
 
 

       
 

       
 

       

       
 
 
 

     Рисунок 1 – Источники ревизии денежных средств на счетах в банке

     Примечание  – Источник: собственная разработка 

     Форма №1 и №4 бухгалтерской отчетности МОПТУП «Столбцовский мясокомбинат»  представлена в Приложении A и Б.

     Достаточно  информативными могут оказаться беседы ревизора с персоналом предприятия обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах.

     Таким образом, изучение данных документов, их проверка, контроль за правильностью и обоснованностью их составления позволяет своевременно выявить недостатки в организации бухгалтерского учета операций с денежными средствами на счетах в банке, а также принять меры по их устранению. 
 
 
 

     1.2 Составление плана и программы ревизии операций с денежными средствами на счетах в банке 
 
 

     Выполнение  эффективной, качественной и своевременной  проверки операций с денежными средствами на счетах в банке обусловлено наличием плана и программы, разработанной ревизором.

     Термин  «планирование» означает разработку общей  стратегии и детального подхода  к проверке, обусловленных сроками  проведения проверки и объемом процедур.

     Ревизор должен своевременно и качественно провести проверку законности и достоверности хозяйственно-финансовых операций с безналичными денежными средствами на счетах в банке и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета. При этом особое внимание следует уделить операциям с иностранной валютой.

     Планирование  ревизии тесно взаимосвязано с предварительным ознакомлением с результатами деятельности и структурой управления контролируемой организации и должно обеспечить:

     - получение необходимой информации  о состоянии бухгалтерского учета  и эффективности внутреннего  контроля,

     - установление ожидаемого уровня доверия внутреннему контролю, т.е. выяснение того, насколько ревизор может верить материалам внутреннего контроля,

     - определение содержания, времени  проведения и объема контрольных  процедур, подлежащих выполнению  в ходе проверки,

     - координацию выполняемых работ по сбору и анализу информации, необходимой для оценки достоверности и законности хозяйственно-финансовых операций.

     Планирование  ревизии способствует более эффективному распределению обязанностей среди проверяющих.

     Планирование  является начальным этапом проведения проверки и состоит из разработки плана с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения проверки, а также программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления процедур, необходимых для формирования ревизором объективного и обоснованного мнения о достоверности бухгалтерского учета в организации.

       Руководитель группы на основании  имеющейся информации об объекте  проверки составляет рабочий план проведения проверки. (Приложение А)

     План  ревизии обеспечивает более рациональное использование времени проверяющих, вносит в работу четкость и организованность, устраняет параллелизм и дублирование.

       В рабочем плане указывается  перечень работ, срок их исполнения, способы проверки, исполнители. План  уточняется на месте проведения проверки с учетом предварительного изучения положения дел в проверяемой организации, подписывается руководителем группы и согласовывается, как правило, с руководителем проверяемой организации. [42,   с. 89]

     На  основании задач, поставленных перед  ревизором, и изучения материалов, характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность проверяемой  организации, составляется программа ревизии. (Приложение Б)

     В программе указывается содержание проверяемых вопросов; фамилия, имя, отчество исполнителя; используемые способы и приемы контроля; время начала и окончания проверки; период, за который должна быть проведена проверка; дата представления материала. Вопросы должны быть сформулированы четко и ясно, они должны охватить самое важное и существенное для данной проверки.

     Ревизию операций с денежными средствами на счетах в банке целесообразно проводить в такой последовательности:

1. изучение  положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;
2. оценка степени надежности системы внутреннего контроля на исследуемом участке бухгалтерского учета;
3. проанализировать остатки денежных средств на активных счетах в банке на отчетную дату;
4. определить объем выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации;
5. анализ движения безналичных денежных средств;
6. проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета денежных средств на счетах в банке.

     Таким образом, проведение ревизии – это последовательный процесс, который начинается с подготовки к проведению и заканчивается проверкой устранения нарушений и недостатков, выявленных во время предыдущей проверки. 
 

     1.3 Обзор нормативных  документов и экономической  литературы по  теме   исследования 
 
 

     В процессе исследования и написания  курсовой работы были изучены действующие  нормативные документы по вопросам учета, анализа, отчетности, ревизии операций с денежными средствами на счетах в банке, в том числе и выраженных в иностранной валюте, в Республике Беларусь; международные стандарты по бухгалтерскому учету; учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету, ревизии и аудиту отечественных и зарубежных авторов; монографии; публикации в журналах, газетах и другие литературные источники.

     В Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском  учете и отчетности»                   от 18.10.1994 г. № 3321-ХII (в редакции Закона Республики Беларусь от 25.06.2001 г. № 42-З с изменениями и дополнениями от 27.06.2001 г., 17.05.2004 г. № 278-З, 29.12.2006 г. № 188-З, от 26.12.2007 г. № 302-З) определены общие принципы ведения бухгалтерского учета, раскрыто понятие активов организации.

     Банковский  кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 года № 441-З (в ред. Закона РБ от 14 июня 2010 г. № 132-З) регламентирует общий порядок открытия и использования юридическими лицами счетов в банках, а также порядок совершения банковского перевода.

     Законом от 2 июля 2003 г. № 226-З «О валютном регулировании  и валютном контроле» (в ред. закона Республики Беларусь от 14 июня 2010 г. № 132-З) устанавливаются основы валютного  регулирования и валютного контроля в Республике Беларусь.

    Постановление правления Национального банка Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г. № 72 «Об утверждении Правил проведения валютных операций» (в ред. Постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 24 мая 2010 г. № 169) определяют единый порядок осуществления юридическими лицами, в том числе банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами валютных операций.

     Указом  Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. N 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» определен порядок проведения комплексных и выборочных проверок деятельности хозяйствующих субъектов. Документом установлен единый порядок осуществления контрольной и надзорной деятельности в Беларуси на основе принципиально новых подходов:

     1. впервые определен закрытый перечень  всех контролирующих и надзорных  органов, а также сфер их  контроля (надзора).

     2. введен запрет на проведение  проверок вновь зарегистрированных  субъектов хозяйствования в течение двух лет со дня их государственной регистрации (двухлетний мораторий).