Ревизия (аудит) учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на примере ООО "Фирма Магнит"

В результате арифметической проверки отклонений не выявлено.

• По статье Дебиторская задолженность разных дебиторов сальдо на начало года не было, сальдо на конец отчетного периода составило 0,3 млн. руб. В результате логической проверки данных баланса и данных оборотно-сальдовой ведомости отклонений не выявлено.

Таким образом, проведем арифметическую проверку сумм по статье Дебиторская  задолженность:

0,6 + 0,3 = 0,9 млн. руб. (на начало  года),

14,9 + 0,3 + 0,3 = 15,5 млн. руб. (на  конец отчетного периода).

Таким образом, проверка нарушений  не выявила.

Проведем логическую проверку по статье Денежные средства. В оборотно-сальдовой  ведомости за 9 месяцев 2011 года по счету 51 «Расчетные счета» числится сумма 22,7 млн. руб. (на начало года) и сумма 61,1 млн. руб. (на конец сентября 2011 года). Таким образом, данные оборотно-сальдовой  ведомости верно перенесены в бухгалтерский баланс.

Проведем арифметическую проверку сумм по второму разделу  бухгалтерского баланса:

70,7 + 5,6 + 0,9 + 22,7 = 99,9 млн. руб. (на начало года),

61,9 + 2,9 + 15,5 + 61,1 = 141,4 млн. руб. (на конец отчетного периода).

С учетом отклонений сумма  по второму разделу баланса составила:

141,4 + 2,0 = 143,4 млн. руб.

Проведем арифметическую проверку итога баланса (актив):

99,9 + 57,3 = 157,2 млн. руб. (на  начало года),

141,4 + 54,3 = 195,7 млн. руб. (на  конец отчетного года).

С учетом отклонений итог баланса  на конец отчетного периода составила:

143,4 + 54,3 = 197,7 млн. руб.

Далее, в бухгалтерском  балансе отображаются пассивы организации. Проведем логическую и арифметическую проверку третьего раздела бухгалтерского баланса (Капитал и резервы):

• По статье Уставный фонд отклонений по данным баланса и данным оборотно-сальдовой ведомости не выявлено. Остаток на начало года составил 3,0 млн. руб., остаток на коней сентября 2011 года – 3,1 млн. руб.,
• По статье Добавочный фонд отклонений по данным баланса и данным оборотно-сальдовой ведомости не выявлено. Остаток на начало года составил 23,2 млн. руб., остаток на коней сентября 2011 года – 23,2 млн. руб.,
• Чистая прибыль на 1 октября 2011 года по балансу составила 73,8 млн. руб., по данным оборотно-сальдовой ведомости – 74,6 млн. руб.

Таким образом, было выявлено отклонение по статье Чистая прибыль:

74,6 – 73,8 = 0,8 млн. руб.

• По статье Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отклонений по данным баланса и данным оборотно-сальдовой ведомости не выявлено. Остаток на начало года составил 87,2 млн. руб., остаток на коней сентября 2011 года – 50,1 млн. руб.,

Проведем арифметическую проверку суммы по третьему разделу  баланса Капитал и резервы:

3,0 + 23,2 + 87,2 = 113,4 млн. руб. (на  начало 2011 года),

3,1 + 23,2 + 73,8 + 50,1 =150,2 млн. руб. (на конец отчетного периода).

С учетом выявленных отклонений, сальдо на конец отчетного периода  составило:

150,2 + 0,8 = 151 млн. руб.

Проведем проверку раздела 4 бухгалтерского баланса (Долгосрочные обязательства).

В результате проверки выявлено, что за 9 месяцев 2011 года долгосрочные обязательства не имели места  на ООО «Фирма Магнит».

Проведем проверку раздела 5 бухгалтерского баланса (Краткосрочные  обязательства):

• По статье Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками сальдо на начало года составило 33,6 млн. руб., на конец отчетного периода – 15,6 млн. руб. ( по данным баланса). По счету 60.1 «Расчеты с поставщиками в рублях» оборотно-сальдовой ведомости, сальдо на начало 2011 года составило 33,6 млн. руб., а сальдо на конец периода- 16,2 млн. руб.

Таким образом, выявлено отклонение сальдо на конец отчетного периода (0,6 млн. руб.):

16,2 + 15,6 = 0,6 млн. руб.

• По статье Кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками выявлено отклонение по данным баланса и данным оборотно-сальдовой ведомости. Сальдо на начало года составило 1,0 млн. руб. Однако, сальдо на конец отчетного периода по балансу составляет 1,3 млн. руб., а по данным оборотно-сальдовой ведомости 0 млн. руб.
• По статье Кредиторская задолженность по расчетам с персоналом по оплате труда  отклонений не выявлено. Остаток на начало года по балансу и оборотно-сальдовой ведомости составил 2,6 млн. руб., а на конец периода – 4,1 млн. руб.
• По статье Кредиторская задолженность по прочим расчетам с персоналом отклонений не выявлено. Остаток  на конец периода составил 0,2 млн. руб.
• По статье Кредиторская задолженность по налогам и сборам выявлено отклонение по сальдо на конец периода. Остаток на начало года по балансу и оборотно-сальдовой ведомости составил 5,6 млн. руб., а на конец периода – 22,4 млн. руб. по балансу и 23,0 млн. руб. по оборотно-сальдовой ведомости

Таким образом, отклонение по сальдо на конец периода по статье Кредиторская задолженность по налогам  и сборам составило:

23,0 – 22,4 = 0,6 млн.руб.

• По статье Кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению  отклонений не выявлено. Остаток на начало года по балансу и оборотно-сальдовой ведомости составил 1,0 млн. руб., а на конец периода – 1,3 млн. руб.

Проведем арифметическую проверку суммы по разделу 5 (Краткосрочные  обязательства):

33,6 + 1,0 + 2,6 + 5,6 + 1,0 =43,8 млн. руб.  ( на начало года),

15,6 + 1,9 + 4,1 + 0,2 + 22,4 + 1,3 = 45,5 млн.  руб. ( наконец отчетного периода).

С учетом отклонений, сумма  по пятому разделу баланса на конец  отчетного периода составила:

45,5 + 0,6 + 0,6 =46,7 млн. руб.

Таким образом, проведем арифметическую проверку итога баланса (пассив):

113,4 + 43,8 = 157,2 млн. руб. ( на начало 2011 года),

150,2 + 45,5 = 195,7 млн. руб. ( на конец отчетного периода).

В результате проверки бухгалтерского баланса разбаланса не выявлено.

С учетом отклонений, итог баланса  будет выглядеть следующим образом:

113,4 + 43,8 = 157,2 млн. руб. ( на начало 2011 года),

151+ 46,7 = 197,7 млн. руб. ( на конец отчетного периода).

Таким образом, в результате проверки бухгалтерского баланса выявлены незначительные ошибки, вызванные округлением. Разбаланса не выявлено.

Проведем проверку отчета о прибылям и убытках, который приведен в приложении СС.

Проведем проверку первого  раздела отчета о прибылях и убытках, данные сверяем о оборотно-сальдовой  ведомостью за 9 месяцев 2011 года (приложение ПП) и оборотно-сальдовой ведомостью за сентябрь 2011 года (приложение Г).

По статье выручка от реализации выявлено отклонение на сумму 1,9 млн. руб.:

469,2 – 467,3 = 1,9 млн. руб.

По статье Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации, также выявлено отклонение:

78,2 – 77,9 = 0,3 млн. руб.

Проведем арифметическую проверку  выручки от реализации продукции (за вычетом налогов):

467,3 – 77,9 =389,4 млн. руб.

С учетом отклонений:

469,2 – 78,2 = 391 млн. руб.

Себестоимость реализованных  товаров составила (по данным баланса) 289,7 млн. руб. По данным оборотно-сальдовой  ведомости себестоимость реализации составила 288,9 млн. руб.

Выявлено отклонение:

289,7 – 288,9 =0,8 млн. руб.

Таким образом, проведем арифметическую проверку расчета валовой прибыли:

389,4 – 289,7 =99,7 млн. руб.

С учетом отклонений:

99,7 + 0,8 = 100,5 млн. руб.

В результате проверки первого  раздела отчета о прибылях и убытках  выявлено отклонение учетных данных от расчетных на сумму 3,4 млн. руб.

В результате проверки второго  раздела отчета о прибылях и убытках  отклонения не выявлены. Организация  имеет прибыль по операционной деятельности на сумму 0,1 млн. руб.

В результате проверки третьего раздела отчета о прибылях и убытках (внереализационные доходы и расходы)  отклонения не выявлены. Организация  несет убыток по внереализационной  деятельности на сумму 2,1 млн. руб.

По статье Налог на прибыль  выявлено отклонение на сумму 0,2 млн. руб.:

24,1 – 23,9 = 0,2 млн. руб.

Таким образом, чиста прибыль  организации составила:

99,7 + 0,1 – 2,1 – 23,2 =73,8 млн.  руб.

С учетом отклонений:

100,5 + 0,1 - 2,1 – 24,1 = 74,4 млн. руб.

Таким образом, в результате проверки отчета о прибылях и убытках  выявлены отклонения, которые искажают данные по финансовому результату предприятия.

ООО «Фирма Магнит» готовит  и сдает отчет о производстве промышленной продукции (работ, услуг) субъектов малого предпринимательства  по форме 4-п (мп) (приложение ТТ).

Проведем проверку отчета по форме 4-п (мп). По данным отчета, объем производства промышленной продукции составил 363 млн. руб. Однако, по данным бухгалтерского учета объем производства составил 288 млн. руб. (приложение ПП).

Таким образом, в результате проверки выявлено отклонение:

363 – 288 = 74 млн. руб.

Данное нарушение влечет применение мер административной или  уголовной ответственности, в порядке установленном законодательством Республики Беларусь.

 

 

 

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РЕВИЗИИ (АУДИТА) ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ НА ООО «ФИРМА МАГНИТ»

Изучив деятельность ООО  «Фирма Магнит», проведя сплошную арифметическую, формальную, логическую проверку первичных учетных документов, данных по синтетическим и аналитическим счетам, можно предложить следующие способы совершенствования системы внутреннего контроля:

а) Проведя арифметическую проверку расчета амортизационных отчислений, были выявлены расхождения с учетными данными. Данные расхождения на сумму 64 931 бел. руб. стали причиной занижения себестоимости произведенной продукции, как следствие завышения налогооблагаемой базы. Результатом стало неверное исчисление налога на прибыль (переплата). В результате была искажена бухгалтерская отчетность.

Данные искажения были вызваны использованием неверной первоначальной стоимости при расчете амортизационных  отчислений. Чтобы таких проблем  не возникало, предлагаем  вести  следующую ведомость расчета  амортизационных отчислений (таблица 3.1):

 

Таблица 3.1 – Ведомость  учета амортизационных отчислений

Наименование объекта основных средств
Месяц	Первоначальная стоимость	Коэффициент переоценки	Стоимость после переоценки	СПИ	Норма амортизации	Амортизационные отчисления	Остаточная стоимость
январь
февраль
март
апрель
май
июнь
июль
август
сентябрь
октябрь
ноябрь
декабрь
ИТОГО	Х	Х	Х	Х	Х		Х

Составлено автором.

Данная ведомость будет  составляться на год по каждому наименованию объектов основных средств. Графа «Стоимость после переоценки» показывает реальную стоимость объекта основных средств, которую необходимо будет проамортизировать.  Графа «Остаточная стоимость» показывает стоимость объекта основных средств  после амортизации. Данная графа  позволит ориентироваться в стоимости  основного средства, контролировать амортизируемую стоимость, так как в результате проверки выявлено, что амортизация не начисляется на объекты, которые еще не перенесли свою стоимость на затраты предприятия.