Ревизия (аудит) учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на примере ООО "Фирма Магнит"

Составлено автором на основании приложения Б, В, Ю.

Фактические данные по амортизационным  отчислениям взяты из отчета по основным средствам.

В результате проверки выявлены расхождения в суммах амортизационных отчислений по объектам Автомат для производства скоб, Аппарат холодной сварки, Станок СПК-1, Кресло Менеджер, Ксерокс Оливетти, Телефон-факт Панасоник на сумму 64 931 бел. руб.

Данные расхождения появились  в результате использования для  расчетов не правильной восстановительной  стоимости объектов основных средств и являются нарушением главы 4 Постановления Министерства финансов Республики Беларусь № 37/18/6 от 27.02.2009 года «Об утверждении Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов».

Однако, не вся сумма амортизационных отчислений включается в себестоимость произведенной продукции. Набор мебели «Цезарь» относится к основным средствам, амортизационные отчисления по которым не включаются в себестоимость продукции, поскольку данный объект основных средств не участвует в производственной деятельности.

Следует отметить, что данные таблицы 2.1 по начисленной амортизации и данные оборотно-сальдовой ведомости по счету 20 «Основное производство» 2011 года (приложение Э) не совпадают. В состав распределяемых затрат включена сумма начисленной амортизации 315 832 бел. руб., и отличается от расчетных данных на 64 931 бел. руб.

Также, на предприятии не начисляется  амортизация по объекту ксерокс  Оливетти, однако данный объект полностью  не перенес свою стоимость на затраты  предприятия.

Таким образом, себестоимость произведенной  продукции была занижена на 64 931 бел. руб., что искажает финансовый результат предприятия.

Далее, проводим проверку правильности включения трудовых затрат в себестоимость  произведенной продукции.

На исследуемом предприятии  числится 4 работника. Начисление заработной платы производится исходя из штатного расписания, которое приведено в  приложении Д.  Заработная плата  начисляется исходя из оклада и надбавок. Так например, оклад для мастера  Аксенцева Ф.Х. был рассчитан исходя из следующих данных: тарифная ставка первого разряда равная 350 000 бел. руб. умноженная на  тарифный коэффициент Единой тарифной сетки:

350 000* 2,84 = 994 000 бел. руб.

Фактически начисленная заработная плата отражается в ведомости  расчета заработной платы, которая  приведена в приложении Е. Выплата  зарплаты фиксируется в платежной  ведомости на выплату зарплаты, которая  отображена в приложении Ж.

Так, за сентябрь 2011 года, начисление и выплату заработной платы можно  отобразить в таблице 2.2.

 

Таблица 2.2- Ведомость расчета  заработной платы

Сотрудник	По штатному расписанию		Начислено			Выплачено
	Оклад	Надбавка(%)	Оклад	Надбавка	Всего
Аксенцев Ф.Х.	994 000	20	994 000	198 800	1 192 800	1 072 774
Городецкий В.М.	710 500	75	161 477	121 108	282 585	279 758
Егормин И.С.	710 500	110	710 500	781 550	1 492 050	1 333 122
Элькинд А.З.	1 302 000	20	1 302 000	260 400	1 562 400	1 394 326
ИТОГО	3 717 000		3 167 977	1 361 858	4 529 835	4 079 980

Составлено автором на основании  приложения Д, Е, Ж.

В изучаемом периоде на затраты списывается отпуск будущего периода работнику Городецкому В.М. 824 883 бел. руб., начисленный в августе 2011 на основании  приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска работнику, который приведен в приложении И, и расчета отпуска, который приведен в приложении К. В сентябре на затраты списывается отпуск в размере 612 840 бел. руб., отчисления в ФСЗН в размере 208 366 бел. руб. (34%) и отчисления по обязательному страхованию в Белгосстрах в размере 3 667 бел. руб. (0,6%), что в сумме и дает 824 883 бел. руб..

Отпуск рассчитывается исходя из среднедневного заработка умноженного на количество дней отпуска. Среднедневной заработок рассчитывается как  сумма заработной платы за год без отпуска деленная одиннадцать месяцев и деленная на среднее число календарных дней, принимаемых для расчета отпуска: 8 342 382 бел. руб./ 11/ 29,7 =25 535 бел. руб.

Исходя из вышеописанного, затраты  по статье «Оплата труда» составляют 5 354 718 бел. руб. (начисленная заработная плата 4 529 835 бел. руб. и списанный отпуск будущих периодов 824 883 бел. руб.).

Арифметическая проверка статьи «Оплата труда», отраженной в приложении Э расхождений не выявила.

Из начисленной заработной платы  удерживаются отчисления в Фонд социальной защиты населения и взносы по обязательному  страхованию от несчастных случаев  на производстве в РУП «Белгосстрах», в размере 34% и 0,6% соответственно.

Проведем сплошную арифметическую проверку расчета отчислений в Фонд социальной защиты населения и взносов  на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве.

Данные по отчислениям за исследуемый период можно привести в таблице 2.3.

 

 

Таблица 2.3- Расчет отчислений в ФСЗН и Белгосстрах

Сотрудник	Начисленная з/п	Взносы в ФСЗН (34%)	Взносы в РУП "Белгосстрах" (0,6%)
Аксенцев Ф.Х.	1 192 800	405 552	7 157
Городецкий В.М.	282 585	96 079	1 696
Егормин И.С.	1 492 050	507 297	8 952
Элькинд А.З.	1 562 400	531 216	9 374
ИТОГО	4 529 835	1 540 144	27 179

Составлено автором на основании  приложения Е.

Проверка сумм по статье «Отчисления в ФСЗН» и статье «Обязательное страхование» расхождений и ошибок не выявила.

ООО «Фирма Магнит» имеет кредит на производство, а именно на покупку сырья и материалов. Ежемесячно предприятие погашает проценты по кредиту, которые относятся на себестоимость производимой продукции, согласно главы 14 статьи 130 Налогового кодекса Республики Беларусь.

В сентябре 2011 года затраты по статье «Проценты по кредиту на производство»  составили  232 270 бел. руб.

Исследуемое предприятие имеет  расчетный счет в банке. Обслуживающий  банк снимает проценты за оказание своих банковских услуг (движение денежных средств по счетам). По статье «Услуги банка», затраты составили 141 810 бел. руб.

Также предприятие пользуется услугами связи (телефон, интернет) и производит оплату согласно выставленным счетам-фактурам.

В сентябре 2011 года, предприятию была выставлена счет-фактура на сумму 54 573 бел. руб. (с НДС), которая представлена в приложении Л. Однако, суммы НДС в себестоимость произведенной продукции не включаются, поэтому затраты по статье «Услуги связи» составили 45 478 бел. руб. (54 573 бел. Руб. *20/120= 9 095 бел. руб.).

По статье «Услуги сторонних  организаций» отражаются транспортные услуги сторонних организаций по доставке продукции покупателям и услуги по ведению бухгалтерского учета, так как бухгалтера в штате организации нет. Стоимость транспортных услуг и бухгалтерских услуг списывается на себестоимость согласно актам выполненных работ.

За исследуемый период ООО «Фирма Магнит» дважды пользовалась услугами сторонних организации. Акты выполненных работ представлены в приложении М  и Н, в результате которых на себестоимость списалось 1 300 000 бел. руб., из которых, акты на сумму 650 000 бел. руб. выставляются транспортной организацией и 650 000 бел. руб. бухгалтерской организацией.

Организацией был заключен договор  безвозмездного пользования автомобилем, который используется в служебных целях. На статью «Расход вспомогательных материалов» списывается стоимость израсходованного дизтоплива на основании путевого листа, который приведен в приложении П.

В результате формальной проверки путевого листа выявлено, подписи проставлены, документ содержит информацию для учета работы транспортного средства. Ошибок не выявлено, согласно Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь №138 от 26.11.2010 года.

В соответствии с приказом руководителя организации, нормой расхода топлива для данной марки автомобиля является 5,61 л. на 100 км. Исходя из этой информации, в путевом листе отображаются все перемещения автомобиля: дата, время в пути, показания спидометра при выезде и при возращении, остаток топлива при выезде и при возвращении, количество заправленного топлива. Рассчитывается расход топлива на основании норм расхода. В конце месяца путевой закрывается и подсчитывается месячный расход топлива. Далее на затраты списывается стоимость израсходованного топлива и оформляется актом на списание материалов, который приведен в приложении Р.

На основании первичных учетных  документов, за исследуемый период затраты на топливо составили 52 108 бел. руб.

Также, к вспомогательным материалам, на исследуемом предприятии относят  спецодежду. Стоимость приобретенной спецодежды списывается на затраты ежемесячно в течение года. Поступление спецодежды отображается в приходном ордере, который представлен в приложении С, на основании товарно-транспортных накладных полученных от поставщика спецодежды. Далее, спецодежда вводится в эксплуатацию требованием-накладной, которая приведена в приложении Т. Затем, составляется ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений, которая приведена в приложении У.

Сроком службы спецодежды признается один год. Суммы износа спецодежды ежемесячно списываются на себестоимость произведенной  продукции исходя из стоимости приобретения спецодежды.

Таким образом, на примере ботинок  кожаных  облегченных, стоимость  приобретения которых 62 859 бел. руб., ежемесячный износ будет составлять 5 238 бел. руб. ( 62 859 бел. руб. / 12 месяцев = 5 238 бел. руб.).

Результаты сплошной арифметической проверки расчета ежемесячного износа спецодежды отображены в таблице 2.4.

 

Таблица 2.4- Расчет ежемесячного износа спецодежды

Вид спецодежды	Количество	Цена	Срок службы	Износ
Ботинки кожаные облегченные	2	62 859	12	5 238
Кепи бейсболка цветная	3	9 579	12	798
Куртка утепленная т/синий	1	128 054	12	10 671

Составлено автором на основании  приложения С, У.

За исследуемый период затраты  по износы спецодежды составили 23 541 бел. руб.

Общие затраты по статье «Расход  вспомогательных материалов» можно  отразить в таблице 2.5.

 

Таблица 2.5- Расчет затрат по статье «Расход вспомогательных  материалов»

Материал	Стоимость
1	2
Спецодежда	23 541
Ботинки кожаные облегченные	10 476
Кепи бейсболка цветная	2 394
Куртка утепленная т/синий	10 671
Продолжение таблицы 2.5
1	2
Топливо	52 108
10 литров	47 200
1,04 литра	4 908
ИТОГО	75 649

Составлено автором на основании  приложения Р, С.