Пути усовершенствования бюджетирования на предприятии

    На  основе полученной величины себестоимости  списания в производство и потребности  в основных материалах (в физическом выражении) калькулируется бюджет прямых материальных затрат, как это показано в Табл. 2.2.9.

    Таблица 2.2.9. Бюджет прямых материальных затрат по плану производства

    Объединением  бюджетов прямых материальных затрат и прямых затрат труда получается бюджет прямых затрат в целом (Табл. 2.2.10).

    Таблица 2.2.10. Бюджет (полных) прямых затрат по плану  производства

    Основными методами планирования общепроизводственных расходов, (в разрезе отдельных  статей) являются:

    калькулирование на основе расчета плановой ставки начисления

    технологическое нормирование (например, затраты на отопление и освещение производственных помещений, рассчитываемые исходя из норм освещенности (обогрева) и площади производственных помещений); сметное планирование (например, фонд оплаты труда общепроизводственных рабочих);

    расчетные методы (например, амортизация производственных помещений). Бюджет общепроизводственных расходов (ОПР) представлен ниже в Табл.2.2.11

    Таблица 2.2.11. Бюджет ОПР

    Допустим, что учёт у нас ведётся по системе  калькулирования предельных (переменных) затрат, тогда для исчисления полных переменных затрат и маржинального  дохода по видам продукции ОПР  должны быть распределены по отдельным  продуктам. Распределение производится на основе выбора базы распределения и расчета ставки распределения (отношение "величина статьи ОПР/величина базы распределения"). При этом база распределения должна изначально относиться к отдельным видам продукции и по своему экономическому или вещественному содержанию соответствовать распределяемой статье ОПР. Пусть после распределения общепроизводственные расходы, относящиеся на продукт "окна" составили 683 866, а на продукт "двери" - 619 112, что в сумме составляет 1302978. В итоге, бюджеты прямых затрат и общепроизводственных расходов формируют бюджет производственных затрат. (Табл. 2.2.12) 
 
 
 

    Таблица 2.2.12. Бюджет производственных затрат.

    Дальше  рассчитывается себестоимость выпуска. При позаказной системе учета (обусловленной  производственной специализацией предприятия  на выполнении индивидуальных заказов) себестоимость выпуска рассчитывается в разрезе отдельных завершенных заказов (после подписания акта сдачи-приемки) как сумма всех накопленных затрат (текущего и прошлых периодов) по данному заказу. В серийном (поточном и массовом) производстве удельная себестоимость выпуска рассчитывается методом средневзвешенной по условным единицам продукции:

    Пусть по продукту "окна" и "двери" переходящий остаток НЗП отсутствует, т.е. удельная себестоимость единицы товарного выпуска равняется удельным затратам по одной условной единице валового выпуска. Расчет удельной себестоимости выпуска приведен в Табл.2.2.13.

    Таблица 2.2.13. Себестоимость выпуска

    Коммерческие (сбытовые) расходы предприятия делятся  на постоянные (общие), которые не зависят  от объема продаж, и переменные, динамика которых пропорциональна изменению величины отгрузки (продаж). На данном этапе бюджетного процесса составляется проект бюджета переменных коммерческих расходов (ПКР) с последующим распределением по видам реализуемой продукции. Так, для расходов по упаковке и сортировке готовой продукции базой начисления будет являться физический объем отгрузки (так как величина данной статьи ПКР определяется именно физическим показателем объема продаж). Для расходов же на прямую рекламу, направленных на увеличение выручки от реализации в целом, базой начисления будет стоимостной объем продаж (плановая выручка). Для транспортных расходов, зависящих от длительности рейсов машин, базой начисления будет являться планируемый километраж рейсов. После расчета плановой величины совокупных ПКР (допустим, что она равна 1043660) производится их распределение по видам продукции в соответствии с установленными базами и ставками распределения (на продукт "окна" - 637 430, на продукт "двери" - 406 230).

    Следующим шагом является расчет величины постоянных расходов, которые состоят из двух агрегированных статей (подбюджетов) - общехозяйственных расходов и общих (постоянных) коммерческих расходов (ПКР)) Основой составления бюджета постоянных расходов (Табл.2.2.14) является сметное планирование в разрезе подразделений (служб) предприятия, контролирующих соответствующие расходы.

    Себестоимость реализации отдельных видов продукции  калькулируется по полным переменным затратам, относящимся на данный вид  продукции, и включает в себя: производственные расходы и переменные коммерческие расходы. 

    Таблица 2.2.14. Проект бюджета постоянных расходов