Пути усовершенствования бюджетирования на предприятии

    предприятия, применяющие попередельный метод  учета (в отраслях поточного и  массового производства). Здесь валовый  выпуск представляет собой набор  последовательных технологических операций отдельных производственных подразделений предприятия, например, "литье - механообработка - гальваническая обработка - сборка". Соответственно, расчет валового выпуска и себестоимости товарного выпуска на таких предприятиях производится методом условных единиц. Под "условной единицей" (в разрезе отдельных технологических операций) понимается единица продукции, по которой произведены затраты по данной технологической операции.

    Предположим, в нашем примере по продукту "Двери" "переходящий" остаток НЗП отсутствует, и валовой выпуск равен товарному выпуску. По продукту "Альфа" производственный процесс состоит из одной технологической операции (штамповка). Соответственно, незавершенным производством по продукту "Окна" является продукция, по которой произведено списание материалов в производство (обработку), но процесс технологической обработки не осуществлен. Иными словами, условная единица НЗП по продукту "Окна" калькулируется как 100% затрат по материалам и 0% трудозатрат. Допустим, в силу того, что товарный выпуск продукта "Окна" в данном бюджетном периоде увеличивается, остаток НЗП возрастет с 1000 штук до 2000 штук. Тогда валовой выпуск", выраженный в условных единицах, в соответствии с планом производства будет следующим Табл. 2.2.3.

    Таблица 2.2.3. Расчёт валового выпуска

    На  основе плановой величины валового выпуска  калькулируется потребность в основных материалах.

    Таблица 2.2.4. Определение потребности в  основных материалах по плану производства

    За  составление этого бюджета отвечает начальник отдела закупок, так как  именно он несёт ответственность  за приобретение запланированного количества сырья для обеспечения потребностей производства. Важным моментом при этом является своевременность их приобретения по запланированной цене.

    Классическим  способом калькуляции прямых затрат (материальных и трудовых) является метод технологического нормирования, при котором, исходя из технологии производства, определяются удельные прямые затраты в физическом выражении (например, в кг и трудочасах) на единицу выпуска.

    Далее составляется проект бюджета прямых затрат труда (Табл.2.2.5) на основе: плана  валового выпуска; технологического нормирования прямых трудозатрат (в трудочасах) на единицу выпуска по видам продукции; тарифной сеткой предприятия. 
 
 

    Таблица 2.2.5. Бюджет прямых затрат труда по плану  производства

    (*) приведены к стандартной разрядности,  исходя из соотношения тарифной  сетки по разрядам (за 1 стандартный  нормочас принят 1 час работы производственных  рабочих 2-го разряда).

    (**) расценка стандартного нормочаса.

    Для перехода от производственной потребности (то есть планового производственного потребления в физическом выражении) по основным материалам к бюджету прямых материальных затрат (стоимостное выражение потребления основных материалов) необходимо предварительно рассчитать потребность во вспомогательных материалах (например, расходование материалов на сортировку и упаковку), определить совокупную потребность в материалах и составить проект бюджета закупок. Допустим, что в данном случае на вспомогательные цели израсходовано: материала К - 378 кг, материала С - 189 кг, материала А - 90 литров, материала В - 350 погонных метров, материала Д - 120 листов, материала Е - 30000 коробок, материала И - 6000 литров.

    Суммированием плановых величин расхода материалов на основные и вспомогательные цели калькулируется общая потребность в материалах (в разрезе видов материалов), которая представлена в Табл. 2.2.6.

    Таблица 2.2.6. Расчёт общей потребности в  материалах

    После того, как определена потребность  и в основных, и во вспомогательных  материалах, можно составить проект бюджета закупок с учетом начального остатка запасов материалов на складе и целевого конечного остатка  запасов материалов:

    Начальные запасы материалов + Закупки материалов - Потребность в материалах = Конечные запасы материалов

    Бюджет  закупок (в стоимостном выражении) составляется на основе рассчитанной потребности в закупках (в физическом выражении) и плановых цен закупок по видам материалов, он представлен в Табл. 2.2.7 (Приложение В). Далее производится расчет плановой себестоимости списания материалов

    в хозяйственную деятельность (Табл.2.2.8). Расчет производится теми же классическими  методами, что и калькуляция фактической себестоимости списания материалов в производство бухгалтерией предприятия: методом средневзвешенной; методом ФИФО (по первым по времени партиям поставки материалов на склад); методом ЛИФО (по последним по времени партиям поставки материалов на склад). На большинстве предприятий применяется метод средневзвешенной.

    Таблица 2.2.8. Расчёт плановой себестоимости  списания материалов в хозяйственную  деятельность (по средневзвешенной)