Проверка денежных средств организации: проблемы и пути их решения

При проверке кассового отчета и приложенных к нему приходных и расходных ордеров и оправдательных документов, сопоставляются номера приходных и расходных ордеров, приложенных к отчету, с записями в кассовой книге, чтобы убедиться в полноте учета последних кассовых операций. Затем проводится проверка фактического наличия денежных средств путем полистного пересчета с указанием номинала. В случае выявления отклонений (излишки, недостача), кассир представляет письменное объяснение о возможных причинах их возникновения. Выявленные излишки денежных средств и денежных документов подлежат оприходованию, недостачи отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» для установления виновного лица и сумм фактического взыскания с учетом требований Инструкции о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц.

При проведении инвентаризации денежных средств следует учитывать, что остатки выводяться по каждой валюте отдельно и не допускается зачет одной валюты в счет другой (наприме, зачет лолларов в счет евро).

После фактического пересчета денег и денежных докумпентов, хранящихся в кассе организации, составляется акт инвентаризации кассы. Кассир обязан сделать в этом документе запись о том, что все указанные в нем суммыденежных средств, документы и другие ценности приняты им на ответственное хранение.

Одновременно с кассовыми операциями проверяется реальность денежных средств в пути, к которым относятся:

- денежные средства, сданные в банк, по которым еще нет банковской выписки о зачислении на расчетный счет организации;

- денежные средства, сданные инкассаторам на перевозку в банк или из банка;

- денежные средства, перевозимые инкассаторами из операционной кассы в кассу организации.

При проверке этих средств сначала проверяется фактическое состояние денежных средств в пути на день ревизии (или на другое ближайшее число) путем тщательной проверки каждой квитанции банка или копии препроводительной ведомости на выручку, сданную в банк, но не зачисленную на расчетный счет организации на эту дату. Затем проверяют обороты, т.е. операции с денежными средствами в пути, посредством сверки квитанций банка или копий препроводительных ведомостей на сданную выручку с выписками банка о зачислении сумм на расчетный счет организации. В результате этого выясняют полнота и своевременность зачисления, а также отражения банком денежной выручки организации на его расчетном счете

Все выявленные нарушения отражают в соответствующем разделе акта ревизии со ссылками на прилагаемые к акту ведомости, таблицы и другие данные, свидетельствующие о допущенных нарушениях.

Согласно Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории РБ кассовые операции оформлены типовыми формами первичной учетной документации для предприятий и организаций. Все приложенные к приходному кассовому ордеру и расходному кассовому ордеру, первичные документы, погашены штампом «Получено» и «Оплачено». На предприятии ОАО «Автобусный.

Лимит остатка денежных средств в кассе на конец дня, а также порядок расчетов наличными деньгами соблюдены и составляют 50 000 белорусских рублей.

При заполнении отчета кассира подчистки, помарки или исправления в кассовых документах не были выявлены.

Проверка правильности и своевременности оприходования денег, получаемым по денежным чекам из банка, нарушений не показала, были сверены суммы которые были указаны в кассовой книге, на корешке чековой книжки и в выписке банка, кроме того сличены номера чеков, проставленные в приходном ордере и на корешке чека.

Проверка расходования наличных денег из кассы установила: выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе ОАО «Автобусный парк № 6 г. Гомеля», производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, на основании заключенных договоров. Кроме того, выдача денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу, производится только при предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя, данные которого должны быть занесены в расходный кассовый ордер.

Предприятием ОАО «Автобусный парк № 6 г. Гомеля» были заключены трудовые соглашения на выполнение строительных работ, в расходных кассовых ордерах на выдачу заработной платы, паспортные данные получателя были указаны.

Проверка соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин- нарушений не выявила.

Целью проверки операций на расчетном счете в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим нормативным документам.

При проверке операций по расчетному счету проверяем:

• порядок ведения учетных регистров;

• ведение регистров синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составление сводного регистра;

• своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;

• тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Особое внимание необходимо уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств (выручки от реализации билетов), сдаваемых в кассу банка.

Необходимо проверить:

• приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

• тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 "Расчетный счет" и дебету счета 50 "Касса". Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения фиксируются в рабочей документации и отражается в справке (отчете) по результатам данного раздела проверки.

Проверка денежных средств на расчетном счете установила:

- оприходована вся сумма наличных денежных средств (выручки от реализации билетов), сдаваемых в кассу банка;

- к выписке банка по операции снятия наличных денег приложена квитанция к приходному кассовому ордеру;

- записи в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 "Расчетный счет" и дебету счета 50 "Касса" соответствуют.

Таким образом, на предприятии ОАО «Автобусный парк № 6 г. Гомеля» кассовых операций ведется в соответствии с требованиями.

2.3 Проверка состояния  бухгалтерского учета движения денежных средств организации, направления ее совершенствования

Целью проверки операций с денежными средствами является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по движению денежных средств действующим нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

На стадии предварительной проверки денежных средств следует обозначить наиболее важные вопросы, ответив на которые, можно будет определить объем, а соответственно, сколько проверяющих и на какой период требуется для проведения проверки, и каким методом следует проверять данный раздел.

Затем составляется программа проведения проверки, которая включает в себя следующие этапы:

В первую очередь, оцениваем организацию внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств в кассе и можем провести инвентаризацию, с целью выявления фактов хищений и недостач.

Далее проверяем наличие и качество составления внутренних распорядительных документов, как, например, учетную политику в части документооборота и на право подписи первичных документов, наличие договоров материальной ответственности, перечень подотчетных лиц.

При проведении проверки необходимо уделить особое внимание правильному заполнению первичных документов, провести проверку соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе (на исследуемом предприятии составляет 50.000 белорусских рублей) и целевое расходование, поступившей выручки в кассу.

С целью установить, совершаются ли на предприятие расчеты с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину, проводим проверку соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами.

Грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами являются неоприходование и присвоение денежных средств, поступивших в кассу организации. Чтобы выявить эти нарушения, проверяем полноту и своевременность оприходования денежных средств, методом пересекающейся проверки операций по кассе и по банку, проверкой дебиторской и кредиторской задолженности и может быть сверкой расчетов.

Проводя проверку на предмет расходования наличных денежных средств, надо обратить особое внимание на платежные ведомости, так как одним из способов подлога является внесение в них подставных лиц, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения.

При проверках кассовых операций и расчетов в наличной иностранной валюте, если такие расчеты осуществляются, проверяем полноту оприходования и списания валютных средств. Для этого записи в кассовой книге сличаются с документами, приложенными к отчетам кассира. Суммы, записанные в кассовой книге, должны соответствовать тем суммам, которые указаны в первичных документах.

  После проверки кассовых операций переходим к проверке счетов организации в банках. Ее следует начать с получения сведений о расчетных, валютных и специальных счетов во всех банках, проверки наличия договоров банковского счета и их соответствие нормам действующего законодательства.

В ходе проверки операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

- проверка подлинности документов, приложенных к выпискам;

- арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в регистрах бухгалтерского учета;

- проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

Для проверки полноты зачисления выручки на валютный счет сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

Так как бухгалтеры организаций нередко допускают ошибки, как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по операциям покупки и продажи валюты и пересчете валюты в рубли, то следует тщательно проверить эти операции.

При проверке специальных счетов, предназначенных для учета денежных средств, подлежащих обособленному хранению, ревизор дополнительно должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 "Специальные счета в банках" возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

По результатам проверки оформляется отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

  Также в ходе проверки может быть проведен анализ отчета о движении денежных средств (ф.4), который отражает поступление и расходование реальных финансовых средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Денежные потоки от операционной деятельности обусловлены основной деятельностью организации, связанной с получением чистой прибыли.

Денежные обороты от инвестиционной деятельности, связанные с вложением средств в капитальные активы обеспечат в будущем чистый приток денежных средств. А отток в виде инвестиций и вложений в финансовые активы предполагает получение экономических выгод за пределами операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

Финансовая же деятельность трактуется при составлении отчета, как деловая активность организации по привлечению новых денежных средств.

Результаты анализа должны быть согласованы с общей оценкой финансового состояния предприятия, которое в большей мере зависит не от размеров прибыли, а от способности предприятия своевременно погашать свои долги, т. е. от ликвидности активов, которая зависит от реального денежного оборота предприятия, сопровождающегося потоком денежных платежей и расчетов.

Проверяется увязка показателей остаток денежных средств на начало и конец отчетного периода по отчету о движении денежных средств с показателями бухгалтерского баланса. Проверка формирования показателей отчета о движении денежных средств производится с использованием данных регистров синтетического и аналитического учета по счета учета денежных средств.

По итогам проверки, в работе бухгалтерии предприятия ОАО «Автобусный парк № 6 г. Гомеля», в учете кассовых операций, можно отметить следующее:

1. все реквизиты кассовых документов заполняются полностью;

2. подчисток, помарок и исправлений в кассовых документах не имеются;

3. в отчетах кассира не было зафиксировано, не выведение остатка на конец дня;

4. указаны паспортные данные получателя, на выдачу заработной платы, работникам не состоящим в списочном составе предприятия, на основании заключенных договоров.