Производственные затраты

В случае изменения  обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. 

Расходы по обычным видам деятельности формируют: 

- расходы, связанные  с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных  запасов; 

- расходы, возникающие  непосредственно в процессе переработки  (доработки) материально-производственных  запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.). 

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка  по следующим элементам: 

- материальные  затраты; 

- затраты на  оплату труда; 

- отчисления  на социальные нужды; 

- амортизация; 

- прочие затраты. 

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. 

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. 

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. 

Прочими расходами  являются: 

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; 

- расходы, связанные  с предоставлением за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной собственности; 

- расходы, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций; 

- расходы, связанные  с продажей, выбытием и прочим  списанием основных средств и  иных активов, отличных от денежных  средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; 

- проценты, уплачиваемые  организацией за предоставление  ей в пользование денежных  средств (кредитов, займов); 

- расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями; 

- отчисления  в оценочные резервы, создаваемые  в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; 

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров; 

- возмещение  причиненных организацией убытков; 

- убытки прошлых  лет, признанные в отчетном  году; 

- суммы дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, других  долгов, нереальных для взыскания; 

- курсовые разницы; 

- сумма уценки активов; 

- перечисление  средств (взносов, выплат и  т.д.), связанных с благотворительной  деятельностью, расходы на осуществление  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского  характера и иных аналогичных  мероприятий; 

- прочие расходы. 

Прочими расходами  также являются расходы, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). 

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: 

1. расход производится  в соответствии с конкретным  договором, требованием законодательных  и нормативных актов, обычаями  делового оборота; 

2. сумма расхода  может быть определена; 

3. имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. 

Если в отношении  любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных  условий, то в бухгалтерском учете  организации признается дебиторская  задолженность. 

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации. 

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). 

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором  они имели место, независимо от времени  фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). 

Если организацией принят в разрешенных случаях  порядок признания выручки от продажи продукции и товаров  не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности. 

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках: 

- с учетом  связи между произведенными расходами  и поступлениями (соответствие  доходов и расходов); 

- путем их  обоснованного распределения между  отчетными периодами, когда расходы  обуславливают получение доходов  в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем; 

- по расходам, признанным в отчетном периоде,  когда по ним становится определенным  неполучение экономических выгод  (доходов) или поступление активов; 

- независимо  от того, как они принимаются  для целей расчета налогооблагаемой  базы; 

- когда возникают  обязательства, не обусловленные  признанием соответствующих активов. 

В отчете о прибылях и убытках расходы организации  отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы. 

В случае выделения  в отчете о прибылях и убытках  видов доходов, каждый из которых  в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов. 

Прочие расходы  могут не показываться в отчете о  прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим  доходам, когда: 

- соответствующие  правила бухгалтерского учета  предусматривают или не запрещают  такое отражение расходов; 

- расходы и  связанные с ними доходы, возникшие  в результате одного и того  же или аналогичного по характеру  факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации. 

В бухгалтерской  отчетности также подлежит раскрытию  как минимум следующая информация: 

- расходы по  обычным видам деятельности в  разрезе элементов затрат; 

- изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году; 

- расходы, равные  величине отчислений в связи  с образованием в соответствии  с правилами бухгалтерского учета  резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.). 

Прочие расходы  организации за отчетный год, которые  в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.13 
 
 

1.3 Формирование  затрат в управленческом учете  предприятия 

Организация производственного  учета предполагает определенную группировку  издержек предприятия — в зависимости  от того, что считается объектом учета затрат. При этом возможен:  

- учет издержек по видам,  

- по местам  их возникновения,  

- по центрам  ответственности, 

- по носителям  затрат. 

Учет затрат по видам — первое необходимое  условие для итогового контроля издержек. Такая классификация затрат по существу определена главой 25 НК РФ. Это материальные затраты, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, отчисления на государственное и обязательное медицинское страхование, прочие расходы. Организация такого учета позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости произведенной продукции — процентное соотношение отдельных элементов себестоимости в общей стоимости затрат на производство. В результате анализа структуры себестоимости у предприятия появляется возможность определить имеющиеся резервы по ее снижению. Так, резервом снижения себестоимости материалоемкой продукции (продукции, в структуре себестоимости которой высока доля материальных затрат) является рациональное использование материалов. Фондоемкая продукция, где наибольшая доля затрат приходится на амортизационные отчисления, в целях снижения ее себестоимости нуждается в более эффективном использовании основных средств и т.д. 

Приведенная выше классификация затрат по видам может  быть расширена. Однако для объективной  оценки и учета издержек они должны быть классифицированы так, чтобы каждый первичный учетный документ отражал один определенный вид издержек. Для удобства учета и последующего анализа на конкретном предприятии каждому виду издержек присваивается регистрационный номер.14 

Учет затрат по местам их возникновения—второе возможное направление организации учета производственных издержек. Место возникновения затрат—это структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов. Местами возникновения затрат могут являться рабочие места, участки, бригады, цехи, отделы предприятия, например конструкторское бюро, отдел технического контроля и контроля качества, инструментальная мастерская, отдел рекламы, плановый, финансовый отделы и т.п. Каждому такому участку присваивается свой регистрационный номер, который фиксируется в номенклатуре мест возникновения издержек на предприятии. 

Места возникновения  затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции. Они часто подразделяются на места возникновения главных затрат и места возникновения вспомогательных затрат. Под первыми понимают подразделения, непосредственно производящие и реализующие продукцию на сторону. Все подразделения, производящие продукт (оказывающие услуги) для внутреннего потребления, относятся к местам возникновения вспомогательных затрат.