Производственные затраты

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода, – это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. Их размер зависит не от объема производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые – расходы по управлению предприятием. Учет этих затрат ведется на балансовых счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. 

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в «Отчете о прибылях и убытках» их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.7 

Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономическим элементам. 

Комплексные затраты  состоят из нескольких экономических  элементов. 

Наиболее ярким  примером является цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы. Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла.8 

Классификация затрат для принятия решений и планирования 

Так как управленческие решения, как правило, ориентированы  на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых  расходах и доходах. В этой связи  выделяют следующие виды затрат: 

- переменные, постоянные, условно-постоянные – в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж); 

- ожидаемые затраты,  учитываемые и не учитываемые  в расчетах при принятии решений; 

- безвозвратные  затраты (затраты истекшего периода); 

- вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия); 

- планируемые  и не планируемые затраты. 

Кроме того, в  управленческом учете различают  предельные и приростные затраты  и доходы. 

Переменные затраты  – это такие затраты, которые  возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции, т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, 

прямые трудовые затраты, затраты на вспомогательные  материалы и покупные полуфабрикаты. 

Переменные затраты  характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) – стоимость самого предприятия. 

Совокупные переменные затраты находятся в линейной зависимости от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции –средние (удельные) переменные затраты – величина постоянная. 

К непроизводственным переменным затратам можно отнести  расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи. 

Производственные  затраты, которые остаются практически  неизменными в течение отчетного периода, не зависят от объемов производства, называются постоянными производственными затратами. 

Примерами постоянных производственных затрат являются расходы  по аренде производственных площадей, амортизации основных средств производственного назначения. 

В реальной жизни  чрезвычайно редко могут встретиться  исключительно постоянные или переменные издержки. Экономические явления  и связанные с ними затраты  с точки зрения содержания значительно  сложнее, и поэтому в большинстве  случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). Такие затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты, например, оплата пользования телефоном, состоящая из фиксированной абонентской платы и оплаты междугородных переговоров.9 

Безвозвратные затраты – это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать. Такие затраты не учитываются при принятии решений. 

Категория вмененных (воображаемых) затрат присутствует лишь в управленческом учете. Для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. По существу, это упущенная выгода предприятия, т.е. это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения. 

Приростные затраты  являются дополнительными и возникают  в результате изготовления или продажи  дополнительной партии продукции. В  приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. 

Предельные затраты  и доходы – это затраты и  доходы в расчете на единицу продукции (товара). 

Планируемые затраты  – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции. 

Непланируемые – это затраты, не включаемые в  план и отражаемые только в фактической  себестоимости продукции.10 

Кроме рассмотренных  выше, в западном бухгалтерском учете различают следующие виды затрат. 

Смешанные затраты  — затраты, которые возникают  в результате учета на одном счете  более чем одного вида затрат, как  переменных, так и постоянных. Примером смешанных затрат может служить  счет затрат на ремонт и эксплуатацию оборудования. 

Альтернативные  затраты — величина, которая теряется или приносится в жертву, когда  в условиях ограниченных ресурсов выбор  одного альтернативного варианта требует  отказа от другого. Например, аудитор-консультант, работая в фирме, получает заработную плату 75 ДЕ за час работы. Но четыре часа в неделю он работает в общественной организации, бесплатно давая консультации. Альтернативные затраты равны 300 ДЕ (75 • 4). Альтернативные затраты в бухгалтерских документах не отражаются. 

Необратимые затраты  — затраты, которые уже были произведены  и не могут быть изменены, какое  бы в настоящее время решение  ни было принято (например, балансовая стоимость оборудования или сумма  накопленного износа). 

Вмененные затраты  — затраты, которые признаются в отдельных ситуациях, а в бухгалтерском учете обычно не признаются. Вмененные затраты позволяют лучше отразить в учете реальные ситуации.11 

Классификация затрат для контроля и регулирования  деятельности центров ответственности 

Как правило, продукция в процессе своего изготовления проходит ряд последовательных стадий в различных подразделениях предприятия. Информация о себестоимости продукции не дает возможности определить, как распределяются затраты между отдельными производственными участками (центрами ответственности). Чтобы решить эту задачу, необходимо установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. С этой целью используется деление затрат на регулируемые и нерегулируемые (контролируемые и неконтролируемые). Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может. Работа менеджера оценивается по способности управлять регулируемыми затратами.12 

1.2 Формирование  производственных затрат в бухучете и для налогообложения прибыли 

Расходами организации  признается уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). 

Не признается расходами организации выбытие  активов: 

- в связи с  приобретением (созданием) внеоборотных  активов (основных средств, незавершенного  строительства, нематериальных активов и т.п.); 

- вклады в  уставные (складочные) капиталы других  организаций, приобретение акций  акционерных обществ и иных  ценных бумаг не с целью  перепродажи (продажи); 

- по договорам  комиссии, агентским и иным аналогичным  договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; 

- в порядке  предварительной оплаты материально-производственных  запасов и иных ценностей, работ,  услуг; 

- в виде авансов,  задатка в счет оплаты материально-производственных  запасов и иных ценностей, работ,  услуг; 

- в погашение кредита, займа, полученных организацией. 

Выбытие активов  именуется оплатой. 

Расходы организации  в зависимости от их характера, условий  осуществления и направлений  деятельности организации подразделяются на: 

- расходы по  обычным видам деятельности; 

- прочие расходы. 

Отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. 

Расходами по обычным  видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции  и продажей продукции, приобретением  и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. 

Расходы, осуществление  которых связано с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам. 

Расходами по обычным  видам деятельности считается также  возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных  отчислений. 

Расходы по обычным  видам деятельности принимаются  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. 

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к  бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой). 

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности  определяется исходя из цены и условий, установленных договором между  организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов. 

При оплате приобретаемых  материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. 

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). 

При невозможности  установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).