Процесс реализации. Характеристика счетов 90, 91, 99

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧЕРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«КАЛИНИНГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

Кафедра «Учёта анализа и финансов»

 

Контрольная работа по бухгалтерскому учёту

Тема: Процесс  реализации. Характеристика счетов 90, 91, 99.

Схема процесса реализации. Понятие «финансовый  результат

от реализации ГП».    Задача № 2.

 

 

 

 

 

 

 

Контрольную работу                                                                        Допущена к защите:

проверил:_________________                                                 «____»____________2010г.    

 

 

 

 

Калининград

2010г.    

Процесс реализации продукции это совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Его планирование начинается с обеспечения предприятия заказами, на их основе составляется план по номенклатуре, положенный в основу организации производственного процесса. Заключаются договоры с покупателями, в которых указаны ассортимент, срок отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов. Целью отражения хозяйственных операций по реализации на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от реализации продукции (работ, услуг). Расчет финансового производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию продукции (работ, услуг).Эта информация является одним из основных источников определения продажной цены на рынке аналогичных товаров и прибыли от реализации продукции. Последняя исчисляется как разность между отпускной (договорной) стоимостью реализованной продукции и полной ее фактической себестоимостью.

Полная фактическая  себестоимость реализованной продукции  представляет собой производственную себестоимость «плюс» расходы на продажу.

Разница между  оптовой ценой продукции и  ее фактической себестоимостью есть результат продажи продукции, работ  услуг.

В плане счетов предусмотрен процесс продажи готовой продукции отражённый на счетах: 40 «Выпуск продукции»; 43 «Готовая продукция»; 44 «Расходы на продажу»; 45 «Товары отгруженные»; 90 «Продажи»; 99 «Прибыль, убытки».

 

Для учета реализации продукции, выполненных работ и  оказанных услуг используется активно-пассивный  счет 90 «Продажи».

 

Схема счета 90 «Продажи» 

Дебет		Кредит
Д90 К43, 45 Д90 К44	Производственная  себестоимость реализованной продукции (СП) Коммерческие расходы, связанные  с продажей готовой продукции (КР)	Выручка от реализации продукции (В)	Д51 К90
Д90 К99	Полученная  прибыль (ПР)	Полученный  убыток (УБ)	Д99 К90

 

В конце каждого месяца счет 90 «Продажи» закрывается для определения финансового результата, поэтому счет 90 сальдо не имеет и в балансе не отражается.

Финансовым  результатом от реализации готовой  продукции может быть прибыль  или убыток, которые списываются  на счет 99 «Прибыли и убытки».

 

Рассмотрим  на примере, как определяется финансовый результат от реализации на счете 90 «Продажи».

Пример 9.1. Определение финансового результата от продажи продукции.

Счет 90 «Продажи» (реализация с прибылью) Дебет Кредит СП = 80000   КР= 12000  ПР = 8000 В = 100000 Од = 100000 Ок = 100000

Счет 90 «Продажи» (реализация с убытком) Дебет Кредит СП = 53 000  КР = 9000 В = 60000   УБ = 2000 Од = 62000 Ок = 62000

 

Чтобы определить финансовый результат от реализации продукции, необходимо закрыть счет 90 «Продажи». Для этого нужно подсчитать сумму операций по дебету и кредиту счета, а затем выровнять обороты по максимальной сумме. Если дополнительная сумма для выравнивания оборотов находится в дебете счета 90, то это — прибыль, которая списывается на счет 99 следующей проводкой:

ДЕБЕТ 90 «Продажи»  КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки». Если дополнительная сумма находится в кредите  счета 90, то это — убыток, сумма  которого списывается следующей  проводкой»:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 90 «Продажи».

Рассмотрим  типовую схему бухгалтерских  проводок для учета процесса реализации.

 

Возможны два варианта методики анализа реализации продукции.

Если выручка на предприятии  определяется по отгрузке товарной продукции, то баланс товарной продукции будет иметь вид:

Отсюда 

Если выручка определяется после оплаты отгруженной продукции, то товарный баланс можно записать так:

Отсюда 

где , - соответственно остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода;

 

Рис. 1 Схема факторной системы объема реализации продукции

 

ъТП - стоимость выпуска  товарной продукции;

РП - объем реализации продукции за отчетный период;

, - остатки отгруженной продукции на начало и конец периода.

 

 

Финансовый  результат — это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Финансовый  результат может выражаться в  форме прибыли (превышения доходов  над расходами) или в форме  убытка (превышения расходов над доходами).

Не все расходы предприятия могут быть включены в себестоимость готовой продукции. В этой связи фактическая (экономическая) прибыль предприятия может быть меньше бухгалтерской (налогооблагаемой) прибыли, поскольку некоторые затраты могут быть списаны за счет чистой прибыли (т.е. прибыли после уплаты налога).

Техника учета финансовых результатов. Прибыль (доход) от реализации продукции (работ, услуг) определяется на счете 90 «Продажи» и перечисляется на счет 99 «Прибыли и убытки».

Внереализационные доходы и потери учитываются на счете 91. По мере возникновения доходы отражаются по кредиту счета 91, а потери — по дебету.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому  кумулятивному принципу, т.е. нарастающим  итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации для целей  бухгалтерского учета складывается под влиянием:

а) финансового  результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;

б) внереализационных  прибылей и убытков.

Различие между  этими составными частями прибыли  или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества  первоначально определяют по счетам 90 и 91, а затем с этих счетов списывают на счет 99.

Внереализационные прибыли и убытки сразу относят  на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах.

 

Учет  финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг). Организации получают основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и реализацию. Результат от реализации продукции ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы.

 

1. Бухгалтерский учёт: Учебник / А.С.Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублёвский и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учёт, 2004. – 736 с.
2. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. — 7-е изд., испр. — Минск.: Новое знание, 2002. — С. 704.
3. Козлов Е.Н. Бухгалтерский учёт в промышленности / Е.Н. Козлов, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко. – М.:  Финансы и статистика, 2008.
4. Менеджмент: СРЕДНЕЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАНИЕ / Е.Л.ДРАЧЕВА, Л.И.ЮЛИКОВ; © Издательство «Мастерство», 2002.
5. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ: Пелих А. С, Чумаков А. А., Баранников М. M, Боков И. И., Дреев Г. А., Пронченко А. Г., Попета Г. Г.; Под ред. А. С. Пелиха. – 2-е изд., исправ. и доп. - Оформление: ИКЦ «МарТ», 2003.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 2

Исходные данные (таблица 1).

Номера и наименования счетов	Сумма, д. ед.
69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»	27 000
51 «Расчетный счет»	2 180 300
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	337 500
10-5 «Запасные части»	398 200
80 «Уставный капитал»	2 700 000
70 «Расчеты с персоналом по  оплате труда»	81 000
60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»	1 863 000
01 «Основные средства»	2 430 000

 

В таблице 2 представлена расшифровка остатка по счету 10-5 «Запасные части».

№ п/п	Наименование запасных частей	Единица измерения	Цена, д.е.	Количество	Сумма, д.е.
1	Амортизаторы	Шт.	204	500	102 000
2	Втулки	Шт.	107	1 000	107 000
3	Вкладыши	Шт.	344	500	189 200
	Итого				398 200

 

Расшифровка остатка  по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (таблица 3).

№ п/п	Наименование поставщика	Сумма, д.е.
1	Экспериментальный завод	745 200
2	Объединение «Стальконструкция»	1 117 800
	Итого	1 863 000

 

Составим бухгалтерский баланс на 01 апреля (таблица 4).

Бухгалтерский баланс на 01 апреля, д.е.

АКТИВ	Сумма, д.е.	ПАССИВ	Сумма, д.е.
I. Внеоборотные активы Основные средства (01)	2 430 000	III. Капитал и резервы Уставный капитал (80)	2 700 000
Итого по разделу I	2 430 000	Итого по разделу III	2 700 000
II. Оборотные активы		IV. Долгосрочные пассивы	-
Запасы, в т.ч.:	398 200	V. Краткосрочные пассивы
Материалы (10.5)	398 200	Краткосрочные кредиты банка (66)	337 500
Расчетный счет (51)	2 180 300	Кредиторская задолженность	1 971 000
		Задолженность поставщикам (60)	1 863 000
		Задолженность по оплате труда (70)	81 000
		Задолженность по социальному страхованию  и обеспечению (69)	27 000
Итого по разделу II	2 578 500	Итого по разделу V	2 308 500
Баланс	5 008 500	Баланс	5 008 500

 

 

 

Заполним журнал регистрации  хозяйственных операций за апрель (таблица 5).

Таблица 5

ЖУРНАЛ РЕГИСТРАЦИИ  ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ЗА АПРЕЛЬ 2009 Г.

№ п/п	Документ и краткое содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, д.е.
		Дебет	Кредит	Частная	Общая
1	ВРС. Перечислено в погашение  задолженности поставщикам	60	51		540000
а	Экспериментальному заводу	60	51	180 000
б	Объединению «Стальконструкция»	60	51	360 000
2	Приходные ордера склада. Оприходованы на склад поступившие от Экспериментального завода	10-5	60		232000
а	Амортизаторы 800 шт. (800*204)	10-5	60	163 200
б	Вкладыши 200шт. (200*344)	10-5	60	68 800
3	Требования. Отпущены в ремонтный  цех для выполнения ремонтных  работ:	23	10-5		63970
а	Амортизаторы 100шт. (100*204)	23	10-5	20 400
б	Втулки 150шт. (150*107)	23	10-5	16 050
в	Вкладыши 80шт. (80*344)	23	10-5	27 520
4	Приходные ордера склада. Приняты  на склад от объединения «Стальконструкция»	10-5	60		112700
а	Втулки 100шт. (100*107)	10-5	60	10 700
б	Амортизаторы 500шт. (500*204)	10-5	60	102 000
5	Расчетная ведомость. Начислена заработная плата рабочим ремонтного цеха за выполнение ремонтных работ	23	70		60 000
6	Справка. Начислены отчисления на социально страхование и обеспечение  ремонтных рабочих (60 000*26%)	23	69		15 600
7	Удержан налог на доходы физических лиц из начисленной заработной платы (60000*13%)	70	68		7 800
8	Накладные. Приняты на склад сэкономленные  при ремонте	10-5	23		5 580
а	Втулки 20шт. (20*107)	10-5	23	2 140
б	Вкладыши 10шт. (10*344)	10-5	23	3 440
9	ВРС. Перечислено в погашение  задолженности		51		202450
а	Органам социального страхования  (27000+15600)	69	51	42 600
б	Бюджету	68	51	7 800
в	Экспериментальному заводу	60	51	72 000
г	Объединению «Стальконструкция»	60	51	96 000
10	Приходный кассовый ордер. Получено в кассу для выдачи заработной платы (60000-7800+81000)	50	51		133200
11	Расходный кассовый ордер. Выдана заработная плата ремонтным рабочим полностью	70	50		133200
	Всего			1172650	1506500