Принципи здійснення податкового обліку на підприємстві

     Датою збiльшення валового доходу в разi продажу товарiв (робiт, послуг) з  оплатою за рахунок бюджетних  коштiв є дата надходження таких  коштiв на розрахунковий рахунок  платника податку або дата отримання  вiдповiдної компенсацiї у будь-якому iншому виглядi, включаючи зменшення заборгованостi такого платника податку за його зобов'язаннями перед таким бюджетом.

     Датою збiльшення валових доходiв кредитора  вiд здiйснення кредитно-депозитних операцiй є дата нарахування процентiв (комiсiйних) у строки, визначенi кредитним (депозитним) договором. У разi коли сума отриманих вiд боржника (дебiтора) процентiв (комiсiйних) перевищує їх нараховану суму (дострокове погашення зобов'язань по сплатi процентiв (комiсiйних), валовий доход кредитора збiльшується на суму фактично отриманих протягом податкового перiоду процентiв (комiсiйних), а валовi витрати дебiтора збільшуються на таку ж суму в податковому перiодi такого перерахування. 
У разі коли дебiтор затримує сплату процентiв (комiсiйних), кредитор має право застосувати механiзм врегулювання сумнiвної (безнадiйної) заборгованостi. При цьому метод нарахувань для визначення податкових зобов'язань кредитора за таким кредитом (депозитом) не застосовується до повного погашення дебiтором заборгованості або списання боргу чи його частини на збитки кредитора у порядку, встановленому цим Законом.

     При наявностi простроченої заборгованостi по процентах при надходженнi вiд  дебiтора коштiв на погашення заборгованостi за кредитом у першу чергу погашається  заборгованість по процентах.

     У зв'язку з тим, що ви додали все кредитове  сальдо по розрахунках з покупцями  на кінець періоду, то очевидно, що потрібно відняти все кредитове сальдо на початок періоду, тому що воно було враховане в складі валового доходу попереднього звітного періоду як попередня оплата. Якщо ви цього не зробите, то врахуєте цю суму в складі валових доходів двічі, тому що можливі такі варіанти:

     1) в рахунок погашення заборгованості  по даному покупцю йому було  відвантажено товари (роботи, послуги), відвантаження відображено по кредиту рахунка 46 і в складі кредитового обороту цього рахунка включається до валових доходів звітного періоду, проте попередня оплата була вже включена до доходів попереднього звітного періоду, а тому цю суму потрібно відняти;

     2) заборгованість перед даним покупцем не була закрита протягом звітного періоду, а оскільки додається все кредитове сальдо за розрахунками на кінець періоду, щоб вона не була врахована ще раз, її потрібно відняти;

     3) отриману в попередньому звітному  періоді попередню оплату було повернено покупцеві у зв'язку з неможливістю виконати умови угоди або у зв'язку з помилковим перерахуванням грошей, а тому ця сума, що вже була включена до валових доходів попереднього звітного періоду, з цих доходів має бути виключена.

     Отже, до складу валових доходів попадає  вся відвантажена продукція, скоригована  на закриті і незакриті попередні  оплати. Додаткову вибірку, за аналітичним  списком ваших покупців, робити не потрібно.

     Підсумовуючи  вищенаведене, можна сказати, що для  підрахунку валового доходу необхідні три цифри, які легко отримати з бухгалтерського обліку: бухгалтерський обсяг реалізації (продажу), сума боргу перед покупцями на кінець і початок періоду.

     При підрахунку валового доходу необхідно  не забути, що, окрім обсягу продажу товарів, робіт, послуг, до нього включаються отримані банківські проценти, вартість отриманих подарунків у вигляді грошей або майна, прострочена кредиторська заборгованість, отримані штрафи та інші доходи, які докладно описані в пп. 4.1.2-4.1.6 Закону № 283, а також не включаються ПДВ і акциз; суми отриманих компенсацій, суми отриманого емісійного доходу, номінальна вартість неоплачених векселів та інші доходи, зазначені в пунктах 4.2.2-4.2.15 закону. В результаті чого отримується скоригований валовий дохід.

     Можливий  також інший шлях обчислення валового доходу від продажу товарів, робіт, послуг з використанням даних  бухгалтерського обліку, проте він  більш громіздкий. Валовий дохід  буде дорівнювати сумі дебетових  оборотів рахунків 301 "Каса в національній валюті" , 311 "Поточні рахунки в національній валюті" та 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті" за звітний період в кореспонденції з рахунком, на якому обліковуються розрахунки з покупцями (рахунок 361), збільшений і зменшений на дебетове сальдо розрахунків з покупцями на кінець і початок періоду відповідно. Очевидно, що неможливо взяти весь дебетовий оборот, наприклад, рахунка 311 за звітний період, адже крім коштів, отриманих від покупців, там також можуть бути суми, повернуті постачальниками у зв'язку з неможливістю виконання угод, суми, повернуті з бюджету чи соцстраху як переплата, які не включаються до валового доходу; гроші, отримані з каси і вже враховані у складі валового доходу. Очевидно, що в якості бази обчислення валового доходу неможливо взяти весь дебетовий оборот за звітний період рахунка, на якому обліковуються розрахунки з покупцями, адже крім відвантаженої продукції по дебету проходять суми, повернуті покупцям за тих чи інших умов. 

     1.4 Нормативно правова база податкового обліку в Україні

     З прийняттям в 1997 р.  змін до Закону № 283 та нового Закону України «Про податок на додану вартість» до системи оподаткування внесено ґрунтовні зміни, стався розкол бухгалтерського обліку  на облік бухгалтерський і облік податковий.

     Статтею 11 Закону України № 283 визначено основні правила ведення податкового обліку суб’єктами підприємницької діяльності. Для цілей Закону № 283 використовуються такі періоди: звітний (податковий) рік - період, який розпочинається 1 січня поточного року i закінчується 31 грудня поточного року; звітний (податковий) квартал.

     Введення  нового, недостатньо обґрунтованого, експериментально не перевіреного й  не відпрацьованого обліку валових  витрат і валових доходів  та  податку на додану вартість привело  до значного ускладнення народногосподарського обліку в Україні, до непродуманого поєднання системного бухгалтерського обліку з елементами несистемного податкового обліку.

     Міністерство  фінансів  України наказом від 4 серпня 1997 р. №168 затвердило Рекомендації з  бухгалтерського обліку валових витрат і валових доходів, розроблені Управлінням методології бухгалтерського обліку міністерства.

     В Законі № 283 (ст. 5.3.9) відмічається, що врахування валових витрат повинно відповідати правилам ведення податкового обліку. Але стаття 11 Закону встановлює лише  загальні, організаційні положення з такого обліку та його законодавчі засади. Правила ведення податкового обліку валових витрат і валових доходів до цього часу не розроблені. При їх відсутності вести належний податковий облік для складання декларації про прибуток підприємства практично неможливо. Тому  декларації складають, як правило, за вибірковими даними з бухгалтерського обліку та відповідних первинних документів.

     Лист  ДПА України   № 716/10/23-265 від 28.05.2004 визначає загальну вимогу відповідності податкового обліку — бухгалтерському, ведення якого передбачає обов’язкову наявність первинних документів, що підтверджують ту чи іншу господарську операцію.

     Визначення  “Первинний документ” наведено у  ст.1 Закону України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність”. Це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Господарська операція — це факт підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов’язань і фінансових результатів.

     Згідно  з п.2 ст.9 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність  в Україні” за N 996-XVI від 16.07.99 р. із змінами  і доповненнями первинні та зведені  облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов’язкові реквізити: назву документа (форми), дату і місце складання, назву підприємства, зміст та обсяги господарської операції, одиницю виміру господарської операції. 
 
 

      Розділ  2. Характеристика діяльності підприємства ВАТ «Ніжинський хліб» 

      2.1 Техніко-економічна характеристика діяльності підприємства 

      Відкрите  акціонерне товариство «Ніжинський  хліб» засновано відповідно до протоколу  зборів від 10 липня 1994 року та Установчого  договору від 10 липня 1994 року шляхом перетворення орендного підприємства «Ніжинський хліб» у відкрите акціонерне товариство «Ніжинський хліб» відповідно до Декретів Кабінету Міністрів України «Про особливості приватизації в агропромисловому комплексі» та «Про приватизацію цілісних майнових комплексів державних підприємств та їх структурних підрозділів, зданих в оренду».

      Згідно  чинного законодавства України  Товариство зареєстровано рішенням Ніжинської районної Ради народних депутатів  від 24 липня 1994 року №113 і набуло права  юридичної особи та є правонаступником орендного підприємства «Ніжинський хліб».

     Предметом діяльності Товариства є: закупівля, переробка  та реалізація сільськогосподарської  продукції в т.ч. усіх видів зернових з метою виробництва хлібопродуктів, печива, тістечок, тортів тощо;

     - торгівельна діяльність у сфері оптової, роздрібної торгівлі та громадського харчування щодо реалізації продовольчих товарів, товарів народного споживання тощо;

     - комерційна, торговельно-закупівельна, комісійна, постачальницько-збутова та посередницька діяльність, як на території України, так і за її межами;

     - оптова, комісійна та роздрібна реалізація сировини, матеріалів, продукції власного і невласного виробництва, в тому числі товарів народного споживання,  сільськогосподарських продуктів та продуктів харчування тощо, що здійснюються через власну мережу магазинів, кіосків, розкладок, виїзних торговельних точок, інших торговельних закладів, баз, консигнаційних складів тощо;

     - закупівля сільськогосподарської продукції, а також іншої продукції і товарів у підприємств, організацій, фермерів, приватних підприємців, населення, як у безготівковому порядку, так і за готівку, з метою їх довгострокового зберігання, переробки або подальшої реалізації;

     - інші.

     Засновником товариства є держава в особі  регіонального відділення Фонду державного майна України по Чернігівській області та колектив орендарів орендного підприємства «Ніжинський хліб».

     Проаналізуємо рівень прибутку підприємства за даними додатків 1-4 (від реалізації продукції) на одну гривню реалізованої продукції. Порівняємо дані показників за рівнем прибутку на одну гривню товарної продукції. Результати оформимо в таблицю 2.1. 

     Таблиця 2.1

     Аналіз  фінансового результату від реалізації продукції