Принципи здійснення податкового обліку на підприємстві

     Зміст

     Вступ…………………………………………………………………..3

Розділ 1 .Теоретичні основи обліку валових доходів та

     валових витрат …………………………………………..............5

     1.1 Економічна суть та проблеми здійснення податкового обліку

       в Україні …………………………………………………………………….5

           1.2 Облік валових витрат…………………………………………….…....7

           1.3 Облік валового доходу………………………………………………..13

           1.4 Нормативно правова база податкового обліку в Україні……….18

Розділ  2. Характеристика діяльності підприємства

     ВАТ «Ніжинський хліб»……………………………..………...20

           2.1 Техніко-економічна характеристика діяльності підприємства…20

        2.2 Аналіз використаних виробничих ресурсів підприємства та

     визначення їх впливу на фінансові результати……………………….23

     Розділ  3. Принципи здійснення податкового обліку

          на підприємстві………………………………………………….28

      3.1 Порядок формування визначення валових доходів,

      валових витрат та формування прибутку……………………………..28

           3.2 Оптимізація обліку валових витрат та валових доходів………...31

     Висновки…………………………………………………………….35

     Список  використаної літератури………………………………...38

     Додатки……………………………………………………………...40 
 
 
 
 

     Вступ 

     Добре поставлений  на підприємстві бухгалтерський облік є основою для  організації  контролю і аналізу господарської  діяльності. Облік повинен забезпечити повсякденний контроль за профільним і цільовим використанням коштів і матеріальних ресурсів, за їх збереженням і на основі цього сприяти закріпленню фінансової і господарської діяльності підприємства. Поліпшення ролі бухгалтерського обліку в свою чергу вимагає від спеціалістів управління і економічних служб більш глибоких знань з обліку.

     Оподаткування підприємств - невід'ємна складова податкової політики та системи бухгалтерського  обліку будь-якої країни. В умовах ринкової економіки бюджетні надходження залежать від результатів діяльності суб'єктів господарювання. Тому раціонально організована система оподаткування повинна стимулювати господарську і підприємницьку ініціативу, бути простою і зрозумілою, забезпечувати ефективність процесу стягнення податків. Крім цього, вона повинна бути стабільною.

     У такій ситуації система оподаткування  може реалізувати свої функції лише за певних умов, а саме: наявність  системи обліку, яка б адекватно  відображала реальну економічну ситуацію і забезпечувала можливість контролю за справлянням податків, а також відповідний рівень кваліфікації спеціалістів. Це, у свою чергу, зумовило потребу в податковому обліку, який визначає суми податків і здійснює контроль за їх сплатою.

     Валові  витрати і валові доходи необхідно  розглядати  як елементи податкового обліку для визначення прибутку, що підлягає оподаткуванню. В інструктивних матеріалах нічого не сказано, як повинні звірятись, контролюватись і використовуватись показники бухгалтерського і податкового обліку.

     Як  оптимально поєднати бухгалтерський облік з податковим обліком? Необхідно йти не по шляху змішування цих двох видів обліку, а доопрацювати систему бухгалтерського обліку (синтетичного і аналітичного) з таким розрахунком, щоб можна було раціонально використовувати його показники для складання і контролю податкової звітності. При цьому треба виходити з того, що підпорядкованість бухгалтерського обліку фіскальним потребам  (визначенню і стягненню податків)  тепер не є обов’язковою.

     Метою даної курсової роботи є розкриття поняття обліку валових доходів  та валових витрат підприємства, а також визначення шляхів його оптимізації.

     Предметом дослідження виступає господарська діяльність підприємства щодо здійснення податкового обліку господарських  операцій.

     Об’єктом  дослідження є підприємство ВАТ «Ніжинський хліб» (м. Ніжин), що здійснює виробництво та реалізацію хлібобулочних виробів .

     Завданнями  курсової роботи є:

• висвітлити загальні принципи ведення податкового обліку в Україні, встановити рівень його відповідності бухгалтерському обліку;
• розкрити суть понять валових доходів та валових витрат як основних складових податкового обліку;
• вивчити нормативно-правову базу щодо даного питання;
• дослідити результати діяльності ВАТ «Ніжинський хліб» за останні роки шляхом розрахунку техніко-економічних показників;
• намітити шляхи удосконалення податкового обліку на підприємстві.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Розділ  1. Теоретичні основи обліку валових доходів та валових витрат  

      

1. Економічна  суть та проблеми здійснення податкового обліку в Україні

 

     Кінцевим  фінансовим результатом діяльності підприємства та основним джерелом, за рахунок якого підприємство в процесі діяльності розвиває свою матеріальну базу, стимулює працю, виплачує дивіденди засновникам, є прибуток. Тому оподаткування прибутку займає найважливіше місце у діяльності будь-якого підприємства. Адже від правильності визначення оподаткованого прибутку, повноти та своєчасності перерахування до бюджету відповідних коштів залежить діяльність того чи іншого підприємства у майбутньому.

     Як  відомо, в податковому обліку використовують поняття “валові доходи”, “валові витрати” та “амортизаційні відрахування”.

     Крім  поняття валових доходів, у господарській  діяльності використовують показник доходи від діяльності підприємства.

     Як  можна було поєднувати бухгалтерський облік з податковим в умовах, коли витрати й доходи в бухгалтерському обліку визначаються  за моментом відвантаження продукції (робіт, послуг), а валові витрати і валові доходи в податковому обліку визначаються за подією, що сталася раніше ?

     Визначення  в податковому обліку валового доходу за датою події, що сталася раніше, вимагає визначення дати реалізації за кожним товарним чи платіжним документом, виписаним на кожного покупця. Без цього не можуть бути зроблені записи в податковому обліку чи в декларації про прибуток підприємства. А в бухгалтерському обліку реалізація товарно-матеріальних цінностей і валовий  дохід  від  їх  реалізації  визначаються  за  моментом відвантаження. Отже, записи в  бухгалтерському і податковому обліку не сумісні.

     Податковий облік валових витрат і валових доходів без системної перевірки правильності записів у ньому й отриманих для складання декларації про прибуток підприємства підсумкових показників нічого не вартий. Затрати на такий облік праці і коштів – це прямі втрати підприємств і державного бюджету.

     Давно настала пора піти по шляху раціонального  спрощення бухгалтерського обліку, а не продовжувати ускладнювати його, в тому числі елементами  несистемного податкового обліку.

     Відпрацьована десятиліттями система бухгалтерського обліку  собівартості продукції (робіт, послуг)  та об’єктивного визначення фінансових результатів від їх реалізації (прибутку)  практично зруйнована. В результаті - в бухгалтерському обліку маємо таке становище, коли непродумано, нераціонально розмежовано, але водночас частково поєднано бухгалтерський і податковій облік. У зв’язку з цим навіть кваліфікованому бухгалтеру важко встановити, де кінчається бухгалтерський облік, а починається податковий. А найгірше, що відсутні, бо вони практично не можливі, критерії системної перевірки і звірки правильності підсумкових показників податкового обліку.

     Отже, створено ідеальні умови для того, щоб бухгалтери допускали як можна  більше помилок, а податкові інспектори, знаходячи ці помилки, накладали  штрафи та стягували пеню за неповну та несвоєчасну сплату податків. Ми маємо підстави стверджувати, що переважну більшість штрафних санкцій підприємства сплачують не через покриття доходів і навмисну несплату податків, а через допущені помилки в бухгалтерському і податковому обліку із-за протиріч й неоднозначності законоположень та  неймовірної складності роботи бухгалтерів за чинними нормативними і інструктивними документами; із-за невиправдано частих змін податкового законодавства, за якими вгнатися та прослідкувати практично не можливо.

     Практика  застосування рахунків  18 «Валові  витрати» і 48 «Валові доходи» підтвердила, що введення їх до системи бухгалтерських рахунків було недоцільним. Крім плутанини  в бухгалтерському обліку, воно нічого більше не дало.

     Що  стосується податку з прибутку, то більш об’єктивних даних для його обчислення й перевірки як бухгалтерські документи і бухгалтерський облік нема й бути не може.  Введений податковий облік цього податку та  його регламентування не витримують жодної критики.  Прибуток і обчислений з нього податок за даними податкового обліку та складеної на його підставі декларації про прибуток не відображають реальної дійсності і є ілюзорними, умовними, не враховують фактичних доходів і витрат підприємства. В умовах економічної кризи таке оподаткування є особливо шкідливим для підприємництва. Не потрібно високої економічної грамотності, щоб це зрозуміти:  визначатись мусить  реальний прибуток з врахуванням фактичної собівартості цінностей, а податок повинен сплачуватись підприємством з дійсного прибутку. Це ж незаперечна економічна істина. 

     1.2 Облік валових витрат 

     Валові  витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку  у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація  вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх дальшого використання у власній господарській діяльності,  ст. 5.1 Закону України № 283 від 22.05.97р. «Про оподаткування прибутку підприємств», зі змінами та доповненнями (далі Закон № 283).

     Датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого  відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку; або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

     У разі коли платник податку придбаває товари (роботи, послуги) з використанням кредитних, дебетових карток або комерційних чеків, датою збiльшення валових витрат вважається дата оформлення вiдповiдного рахунку (товарного чека).

     Для товарообмiнних (бартерних) операцiй - дата здiйснення заключної (балансуючої) операцiї, що здiйснюється пiсля першої операцiї, визначеної згiдно з пiдпунктом 11.3.4 статтi 11 Закону № 283.

     У разi здiйснення часткових поставок товарiв (робiт, послуг) у рахунок  заключної товарообмiнної (бартерної) операцiї валовi витрати платникiв податку вiдповiдного податкового перiоду збiльшуються на вартiсть таких часткових поставок товарiв (робiт, послуг).

     Між валовими витратами та витратами  виробництва (діяльності) є певні  відмінності та взаємозв'язок.

     Відмінності валових витрат виробництва (діяльності) у наступному:

• валові витрати - об'єкт податкового обліку, а витрати виробництва (діяльності) - об'єкт фінансового обліку;
• до валових включають будь-які витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів (робіт, послуг. На витрати виробництва (діяльності) вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей не відносять, а лише списують їх витрачання, у фінансовому обліку вартість отриманої сировини, матеріалів обліковують у складі виробничих запасів;
• до валових витрат включають попередню оплату постачальникам за товарно-матеріальні цінності. Грошові кошти, перераховані як попередня оплата, у фінансовому обліку витратами виробництва (діяльності) не вважають, а зараховують до складу дебіторської заборгованості;
• амортизацію основних засобів у валові витрати не включають, а відносять до витрат виробництва (діяльності) та обліковують у складі виробничої собівартості продукції виробничих накладних, адміністративних та збиткових витрат.
• валові витрати обліковують, щоб визначити оподатковуваний прибуток. Витрати виробництва (діяльності) обліковують для визначення собівартості виробленої продукції (робіт. послуг) і обчислення фінансового результату діяльності підприємства.
• витрати на сплату штрафів, неустойки, пені за порушення умов господарських договорів на користь інших осіб не включають до складу валових витрат. У фінансовому обліку визнані штрафи, пені, неустойки включають до витрат виробництва (діяльності) і обліковують у складі інших витрат операційної діяльності.