Принципи здійснення податкового обліку на підприємстві

      Суми будь-яких витрат, сплачених  протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг), безпосередньо пов'язаних з  отриманням доходу. Склад валових витрат наведено на рисунку 1.1. 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Рисунок 1.1 – Склад валових витрат 

      Спільним  в обліку валових витрат і витрат виробництва (діяльності) є наступне:

• валові витрати і витрати виробництва (діяльності) базуються на основі первинних документів;
• традиційні витрати виробництва (діяльності), зокрема витрати на оплату праці, на соціальні заходи, на обов'язковий аудит тощо є одночасно й валовими витратами.

     Якщо  підприємство не є платником податку  на додану вартість, воно має право  включити до своїх валових витрат суми ПДВ, сплачені у складі ціни придбання товарів (робіт, послуг), вартість яких відносять на валові витрати такого підприємства.

     До  складу витрат підприємства також включають:

     - частково сплачені суми ПДВ, якщо воно одночасно здійснює оподатковувані операції з продажу товарів (робіт, послуг) та операції, звільнені від оподаткування, чи такі, що не є об'єктом обкладання ПДВ;

     - суми витрат підприємства за надання послуг, виконання робіт пов'язаною особою, вартість яких визначають виходячи з договірних цін, але не більших за звичайні ціни, що діяли на дату надання чи виконання;

     - залишкову вартість об'єкта основних фондів групи І при досягненні за наслідками амортизації балансовою вартістю такого об'єкта розміру ста неоподатковуваних мінімумів доходів громадян;

     - сума перевищення балансової вартості окремих об'єктів груп основних фондів та нематеріальних активів над виручкою від продажу;

     - витрати за операціями з основними фондами та нематеріальними активами (продаж основних фондів та нематеріальних активів);

     - суму балансової вартості окремого об'єкта основних фондів групи І у разі вимушеної зміни основних фондів, якщо через не залежні від підприємства обставини вони (чи їх частина) зруйновані, вкрадені чи підлягають знесенню, або підприємство змушене відмовлятися від використання таких основних фондів через загрозу чи неминучу заміну, зруйнування або знесення (за умови підтвердження наявності такої загрози або неминучості);

     - вартість робіт, пов'язаних з ліквідацією основних фондів, виконаних власними силами;

     - витрати підприємства зі слати процентів за депозитами, орендних платежах цивільно-правових договорах пов'язаним з підприємством особам, які визначають виходячи із договірних цін (процентних ставок за депозит), але не вищих за звичайні ціни (звичайні процентні ставки за депозит);

     - витрати інноваційних центрів від реалізації інноваційного продукту;

     До  складу валових не включають витрати на потреби, не пов'язані з веденням господарської діяльності.

     Законом № 283 визначено, що господарська діяльність - це діяльність особи, спрямована на отримання доходу в грошовій, матеріальній чи нематеріальній формах, якщо особиста участь цієї особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та істотною.

     До  зазначених витрат належать:

     - витрати на організацію і проведення прийомів, презентацій, свят, розваг і відпочинку, придбання і розповсюдження подарунків (крім благодійних внесків і пожертвувань неприбутковим організаціям і витрат, пов'язаних із проведенням рекламної діяльності.) Ці обмеження не стосуються підприємств, діяльність яких полягає в організації прийомів, презентацій і свят на замовлення та здійснюють за рахунок інших осіб;

     - витрати на придбання лотерей, участь в азартних іграх;

     - фінансування особистих потреб фізичних осіб, за винятком на оплату праці та інших виплат, передбачених чинним законодавством;

     - витрати на сплату податку на прибуток;

     - витрати на сплату податку на нерухомість;

     - витрати на сплату податку на дивіденди;

     - витрати на сплату податку від грального бізнесу;

     - витрати на сплату податку на репарацію доходів;

     - витрати на сплату податку на додану вартість, включеного до ціни товарів (робіт, послуг), що придбаваються для виробничого чи невиробничого використання, якщо підприємство - платник податку на додану вартість;

     - витрати на сплату податків на доходи фізичних осіб, що відраховуються за рахунок сум таких доходів відповідно до закону України про оподаткування доходів фізичних осіб (прибутковий податок);

     - витрати на оплату вартості торговельних патентів;

     - витрати на сплату штрафів, неустойки, за рішенням сторін (договору) або за рішенням відповідних державних органів, суду, арбітражного чи третейського судів;

     - витрати, не підтверджені відповідними розрахунками, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення та зберігання яких передбачено правилами ведення податкового обліку. Разом з тим, якщо підприємство поновить зазначені документи у наступних періодах, підтверджені витрати включають до валових витрат податкового періоду, на який припадає поновлення.

     Виключають зі складу валових витрат наступні суми і витрати:

     - суми перевищення балансової вартості купованих матеріалів, сировини, комплектуючих виробів і напівфабрикатів на складах, незавершеному виробництві та в залишках готової продукції на кінець звітного кварталу над їх балансовою вартістю на початок того ж кварталу (приріст);

     - суми перевищення балансової вартості купованих товарів на оптових складах, у залишках на торговельних підприємствах на кінець звітного кварталу над їх балансовою вартістю на початок того ж кварталу (приріст);

     - суми перевищення балансової вартості купованих матеріалів, сировини, комплектуючих виробів і напівфабрикатів на складах, незавершеному виробництві та в залишках готової продукції на кінець звітного кварталу над їх балансовою вартістю на початок того ж кварталу (приріст) при виконанні довготермінових договорів;

     - витрати, пов'язані з продажем (виробництвом, виконанням, наданням) товарів (робіт, послуг) підприємств, заснованих всеукраїнськими громадськими організаціями інвалідів, майно яких є їх власністю (за винятком підакцизних товарів, посередницької діяльності, грального бізнесу). Перелік таких організацій затверджує Кабінет Міністрів України;

     - витрати, пов'язані з виробництвом та продажем на території України спеціальних продуктів дитячого харчування власного виробництва за переліком таких продуктів і порядком, що встановив Кабінет Міністрів України, у разі спрямування отриманого прибутку на збільшення обсягів виробництва продуктів дитячого харчування та зменшення роздрібних цін на такі продукти;

     - витрати, понесені платниками податку - резидентами за межами митної території України, за наявності міжнародного договору про усунення подвійного оподаткування, який ратифікувала Верховна Рада України;

     У разі переоцінки товарних запасів, інших матеріальних ресурсів для відображення їх в обліку за найменшою вартістю (первісною вартістю або чистою вартістю реалізації запасів) суму уцінки вираховують із суми балансової вартості таких запасів на початок звітного (податкового) періоду, а суму дооцінки в межах суми попереднього зменшення (уцінки) додають. При будь-якому розмірі чистої вартості реалізації запасів балансова вартість цих запасів на початок звітного (податкового) періоду не може перевищувати їх первісну вартість.

     Первісна  вартість запасів, придбаних за плату, - це собівартість запасів, що складається з фактичних витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.

     Таким чином, коригуванням на суму приросту (убутку) запасів підлягають усі валові витрати, що безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях, а не лише суми, що сплачує постачальникові (продавцю) покупець запасів згідно з договором. 

3.   Облік валового доходу

 

     Валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території  України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами (ст. 4.1 Закону № 283).

     Одна  з умов обчислення валових доходів - це необхідність пам'ятати, яка з подій відбулася першою: чи отримання грошей, чи відвантаження. Якщо покупців десяток-два, то, звісно, це не проблема, а якщо їх більше сотні, то кожен раз перевіряти стан заборгованості покупця для того, щоб з'ясувати, якою є біжуча подія - першою чи другою, надто складно і неефективно, та й займає багато часу. Крім того, не всі покупці платять копійка в копійку за виписаними рахунками або за отриманими накладними, а це теж, у свою чергу, створює додаткові труднощі: частина отриманих грошей буде рахуватися валовим доходом, а частина - ні, або частина суми, зазначеної в накладній, буде валовим доходом, а частина - ні. Виникає гаряче бажання довести обчислення валових доходів до автоматизму, причому мінімізувавши ризик помилки. У рекомендаціях з бухгалтерського обліку валових витрат і валових доходів зазначено, що підприємство може самостійно встановити порядок накопичення даних про валові доходи і витрати без записів у системі реєстрів і рахунків бухгалтерського обліку. Пропонується вести традиційний бухгалтерський облік реалізації і розрахунків з покупцями та, максимально використавши ті дані, які надає бухгалтерський облік, встановити такий порядок:

     Якщо  ви отримали попередню оплату, то, будучи першою подією, вона є валовим доходом, при цьому можливі два варіанти:

     1) протягом звітного періоду ваше  підприємство відвантажило під цю попередню оплату товари (роботи, послуги);

     2) протягом звітного періоду ваше  підприємство не закрило попередньої  оплати, таким чином, залишилася  заборгованість перед покупцем  на кінець звітного періоду,  яка власне врахована в кредитовому  сальдо того рахунка, на якому ведеться облік покупців.

     Датою збiльшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий перiод, протягом якого вiдбувається будь-яка  з подiй, що сталася ранiше:

     - або дата зарахування коштiв вiд покупця (замовника) на банкiвський рахунок платника податку в оплату товарiв (робiт, послуг), що пiдлягають продажу, у разi продажу товарiв (робiт, послуг) за готiвку - дата її оприбуткування в касi платника податку, а за вiдсутностi такої - дата iнкасацiї готiвки у банкiвськiй установi, що обслуговує платника податку;

     - або дата вiдвантаження товарiв, а для робiт (послуг) - дата фактичного надання результатiв робiт (послуг) платником податку.

     У разi здiйснення торгiвлi продукцiєю (валютними цiнностями) або роботами (послугами) з використанням торговельних автоматiв або iншого подiбного обладнання, що не передбачає наявностi касового апарата, контрольованого уповноваженою на це фiзичною особою, датою збiльшення валового доходу вважається дата вилучення з таких торговельних апаратiв або подiбного обладнання грошової виручки.

     Правила iнкасацiї зазначеної виручки встановлюються Нацiональним банком України.

     У разi коли торгiвля продукцiєю (роботами, послугами) через торговельнi автомати здiйснюється з використанням  жетонiв, карток або iнших замiнникiв гривнi, датою збiльшення валового доходу вважається дата продажу таких жетонiв, карток або iнших замiнникiв гривнi.

     У разi коли торгiвля продукцiєю (роботами, послугами) здiйснюється з використанням  кредитних або дебетових карток, дорожнiх, комерцiйних, персональних або iнших чекiв, датою збiльшення валового доходу вважається дата оформлення вiдповiдного рахунку (товарного чека).

     Датою збiльшення валового доходу у разi здiйснення бартерних (товарообмiнних) операцiй вважається будь-яка з  подiй, що сталася ранiше: 
або дата вiдвантаження товарiв, а для робiт (послуг) - дата фактичного надання результатiв робiт (послуг) платником податку; або дата оприбуткування товарiв, а для робiт (послуг) - дата фактичного отримання результатiв робiт (послуг) платником податку.