Правовые основы аудиторской деятельности

5. Устный опрос персонала, руководства проверяемого объекта и независимой стороны (третьих лиц).

Устный опрос может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия аудитора, проводившего опрос и фамилии имена и отчества опрошенных должностных лиц. Для проведения типовых опросов аудитор разрабатывает до проведения аудиторской проверки перечень вопросов (или тестов).

6. Проверка документов.

Документальная информация может быть внутренней и/или внешней. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Степень доверия аудиторской фирмы зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких документов. Более достоверными и убедительными являются внешние документы, полученные от третьих лиц. Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого необходимо выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение этих операций в учете вплоть до первичного документа, который должен подтвердить реальность и целесообразность выполнения этой операции.

7. Прослеживание.

Под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных в первичных документах, в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйствующие операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете. Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента.

8. Аналитические процедуры.

Под аналитическими процедурами подразумевается анализ и оценка полученной аудитором информации исследования важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого предприятия с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

Типичными видами аналитических процедур являются:

а) сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

б) сопоставление бухгалтерской отчетности со сметами, плановыми показателями;

в) оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

г) сопоставление финансовых показателей деятельности предприятия со средними показателями соответствующей отрасли экономики;

д) сопоставление финансовой информации и нефинансовой информации (не отражаемой в бухгалтерском учете или отчетности).

9. Подготовка альтернативного баланса.

Для получения документов о реалистичности и полноте отражения в учете готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг, аудиторская фирма может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Баланс сырья и материалов и выхода продукции позволяет аудиторам выявить отклонения от нормативного расхода сырья и материалов и выхода продукции и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

2. Использование результатов внутреннего аудита.

Внутренний аудит — независимая оценка внутри предприятия для проверки и определения эффективности его деятельности. За внутренний аудит отвечает само предприятие или один из его отделов: это контрольный орган внутри самого предприятия. Цель внутреннего аудита — помочь служащим предприятия эффективно выполнять свои обязанности. Внутренний аудит предоставляет им для этого данные анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о проверяемых объектах.

Задачи внутреннего аудита:

                    внутриведомственный финансовый контроль за работой предприятия;

                    проверка функционирования системы производства по экономическим показателям;

                    анализ работы системы управления производством и реализацией;

                    оценка ликвидности, рентабельности и деловой активности предприятия;

                    выработка рекомендаций по улучшению работы предприятия или организации.

Предприятие заинтересовано в своей эффективной работе и улучшении экономического состояния, и работа внутреннего аудитора прежде всего полезна самому предприятию.

Методы проверки, используемые внутренним аудитором, в целом сходны с методами внешнего аудита. Различие заключается в объектах и объемах проверки. Так, внешний аудит направлен на выяснение того, насколько правильно ведется учет в целом, а также на юридическую сторону работы предприятия; проверка производится преимущественно выборочно.

Внутренний аудит необходим в основном для организации проверки сохранности и использования материальных ценностей, правильности расчетов, проведения анализа причин возникновения потерь и убытков. В связи с тем, что внутренний аудит присутствует на предприятии перманентно (непрерывно), проводится сплошная проверка. При этом внутренний аудит обладает значительно меньшей степенью независимости от мнения руководства предприятия, но что особенно ценно в результатах деятельности внутреннего аудита — это знание специфики производственной деятельности предприятия.

Некоторые виды деятельности внутреннего аудита называются операционным аудитом. Операционный аудит (его еще называют аудит результатов или управленческий аудит) — это изучение аудиторами финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью дать рекомендации по экономичному и эффективному использованию ее ресурсов, эффективному достижению целей организации. Цель операционного аудита — помочь управляющим в выполнении их обязанностей и повышении рентабельности предприятия.

Операционный аудит может быть выполнен не только внутренним аудитором, но также и внешним. Различие состоит в том, что для внутреннего аудитора операционный аудит является неотъемлемой составной частью самого внутреннего аудита, а для внешнего (независимого) аудитора операционный аудит — это вид консультации, т. е. одна из разновидностей аудиторских услуг, оказываемых аудиторскими фирмами по договору.

Независимость важна для внутренних аудиторов так же, как и для внешних. Несмотря на то, что внутренних аудиторов невозможно отделить от их работодателей, они сохраняют независимость своей деятельности. Внутренние аудиторы должны быть независимыми при сборе информации, т. е. свободны от указаний и запретов руководителей предприятий и организаций. Эта независимость обеспечивается преимущественно формой организации внутреннего аудита на предприятии или в организации.

Внутренний аудит может быть организован:

а) в форме постоянно действующей ревизионной комиссии, избираемой и принимаемой ежегодно на общем собрании акционеров для утверждения годовой отчетности. Независимость ревизионной комиссии от руководства предприятия или организации обеспечивается тем, что она уполномочена высшим органом — собранием акционеров, и ему же подотчетна. Необходимость избрания ревизионной комиссии отражается в уставе предприятия или организации. Но очень часто предприятия пренебрегают этим пунктом устава, и ревизионная комиссия не избирается или он соблюдается формально;

б) в форме специального внутреннего контрольно-аналитического отдела, подотчетного непосредственно руководителю предприятия или организации;

в) в форме договора с аудиторской фирмой на ведение внутреннего аудита. Независимость в данном случае гарантируется независимостью аудиторской фирмы от проверяемого предприятия.

Следует отметить, что Временными правилами аудиторской деятельности предусмотрены ограничения на проведение аудиторской проверки и выдачу аудиторского заключения в том случае, если аудитор (аудиторская фирма) оказывали проверяемому экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности. Ограничений на выдачу заключения нет в том случае, если аудитор (аудиторская фирма) осуществлял у клиента внутренний аудит.

Ведение регулярного внутреннего аудита с последующей выдачей аудиторского заключения получило в нашей стране название абонентского обслуживания клиента аудиторской фирмой.

Внешние аудиторы большую часть работы по сбору информации выполняют самостоятельно. Но в том случае, если внутренний аудит на проверяемом предприятии организован и функционирует, внешний аудитор может прибегнуть и к услугам внутренних аудиторов, а также использовать опыт прочих специалистов.

Эффективность внешней аудиторской проверки при сотрудничестве с внутренним аудитором возрастает. Более того, независимый внешний аудитор не может отказаться от определенного сотрудничества с внутренним аудитором, так как он обязательно должен составить мнение о состоянии внутреннего контроля.

В ходе ежегодной аудиторской проверки внутренние аудиторы под контролем внешнего аудитора могут выполнять отдельные работы. Однако следует помнить о том, что ответственность за выводы, сделанные по результатам проверки, полностью лежит на независимых аудиторах,

3. Использование результатов работы экспертов.

Экспертом признается не состоящий в штате данной аудиторской фирмы специалист, имеющий достаточные знания, опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.

В качестве эксперта аудиторские фирмы могут использовать работу специализированной организации, являющейся юридическим лицом, а также могут привлекаться физические лица.

При проведении аудита, аудиторские фирмы могут использовать работу оценщика, инженера, геолога, страховщика или другого эксперта.

Решение об использовании работы эксперта при проведении аудита принимает аудиторская фирма исходя из характера и сложности работы, обстоятельств, подлежащих исследованию, уровню их существенности, а также их целесообразности, надежности и возможности иных аудиторских процедур, применительно к этим обстоятельствам.

Эксперт должен иметь:

1. Соответствующую квалификацию, как правило, подтвержденную надлежащими документами (квалификационный аттестат, лицензия и т.д.).

2. Соответствующий опыт и репутацию в области, заключения в которой предполагает получить аудиторская фирма, как правило, подтверждается соответствующими отзывами, справками, рекомендациями, публикациями.

Эксперт должен быть объективным.

Аудиторская фирма не должна использовать работу эксперта при проведении аудита, если:

а) эксперт – физическое лицо, являющееся основным или преобладающим учредителем или руководителем проверяемого предприятия, либо состоящим с указанными лицами в близком родстве и свойстве, либо иным должностным лицом или штатным сотрудником проверяемого объекта.

б) эксперт – юридическое лицо, являющееся основателем, преобладающим учредителем (участником), кредитором, страховщиком проверяемого объекта либо экономический субъект, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, является основателем или преобладающим учредителем, участником, экспертом юридического лица.

Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого эта организация проводит аудит.

Отказ экономического субъекта от использования работы эксперта должен быть совершен в письменной форме. В случае такого отказа аудиторская фирма рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита, аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Аудиторская фирма использует работу эксперта на основе договора возмездного оказания услуг. Он заключается между экономическим субъектом, в отношении которого проводится аудит, и экспертом или между экспертом и аудиторской фирмой.

Договор должен предусматривать:

1. Цель и объем работы эксперта.

2. Описание конкретных вопросов, в отношении которых аудиторская фирма ожидает получить заключение эксперта.

3. Описание взаимоотношений эксперта с проверяемым предприятием.

4. Конфиденциальность информации проверяемого предприятия.

5. Сведения об изучаемой проблеме.

6. Форму и содержание заключения эксперта.

Оформление результатов работы эксперта.

Эксперт представляет результаты работы в виде отчета (расчета) в письменной форме. Заключение должно быть достаточно полным и подробным. Это связано с тем, чтобы другой аудитор (эксперт), ознакомившись с заключением, мог получить представление о проведенной работе.

Заключение эксперта должно состоять из трех частей:

1. Вводная часть.

2. Исследовательская часть.

3. Выводы.

Заключение должно содержать следующие реквизиты:

                    наименование документа;

                    дата;

                    личная подпись эксперта;

                    печать (для юридического лица).

Использование результатов работы эксперта.

Результаты работы эксперта подлежат рассмотрению аудиторской фирмой в отношении:

1) информации, на которой основывается заключение эксперта;

2) предположений и методов, используемых экспертом при подготовке своего заключения;

3) общих результатов проведения аудита.

Заключение эксперта подлежит включению в рабочую документацию аудиторской фирмы.

4. Использование результатов работы ассистентов.

Во время аудиторской проверки ведущий (уполномоченный) аудитор может привлекать для работы помощников — ассистентов. Они могут иметь различную квалификацию: иметь или не иметь высшего или среднего специального образования, иметь или не иметь квалификационного аттестата аудитора.

Ассистент аудитора — это лицо, включенное аудитором, работающим самостоятельно, или руководством аудиторской фирмы в состав группы сотрудников для аудиторской проверки или оказания иной аудиторской услуги у конкретного клиента.

Для того чтобы проверка была выполнена квалифицированно, качественно и в установленные сроки, аудитор должен осуществлять руководство ассистентами. Основная функция аудитора в управлении работой своих ассистентов состоит в том, чтобы: