Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

     Отдельная строка в образце формы № 5 предназначена для расшифровки стоимости объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию, но находящихся в процессе государственной регистрации. Такие объекты могут учитываться на счете 08 или 01 - в зависимости от учетной политики организации.

     В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» раскрывается сумма, отраженная по строке 135 баланса. По данным аналитического учета по счетам 03 и 02 формируются показатели, отражающие поступление, выбытие, суммы начисленной амортизации и прочие изменения в стоимости имущества, предназначенного для передачи в аренду (лизинг) и для проката. Поступление и выбытие доходных вложений в материальные ценности отражаются по первоначальной стоимости в том же порядке, что и основные средства.

     В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» отражаются наличие и изменение стоимости законченных НИОКР, которые нельзя признать нематериальными активами (например, потому, что результаты этих НИОКР не подлежат государственной регистрации). Они учитываются на отдельном субсчете «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» счета 04.

     В графе 5 «Списано» отражается часть стоимости НИОКР, списанная на расходы по обычным видам деятельности в течение отчетного периода (ПБУ 17/02). Этот показатель можно сформировать по данным кредитового оборота субсчета «Расходы на НИОКР» счета 04.

     Показатель  графы 6 должен быть равен дебетовому остатку по счету 04, субсчет «Расходы на НИОКР», на конец отчетного периода.

     Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов» включают в форму № 5 организации, выполняющие геологоразведочные работы, и организации добывающих отраслей, которые в отчетном периоде проводили горно-подготовительные работы, поиск месторождений, разведку полезных ископаемых и т.п. Показатели формируются по данным соответствующих оборотов счета 97. Такие расходы первоначально учитываются на субсчете «Расходы на освоение природных ресурсов» счета 97 и по мере окончания работ списываются либо на счета учета затрат, либо в дебет субсчета «Прочие расходы» счета 91. Сумма расходов на освоение природных ресурсов должна быть расшифрована по объектам (по проектам).

     В разделе «Финансовые вложения» расшифровываются показатели строк 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения» формы № 1.

     Показатели  для раздела формируются по данным аналитического учета счетов 58 и 55, субсчет «Депозитные счета».

     Ценные бумаги, которые котируются на фондовом рынке, отражаются в форме № 5 по текущим рыночным ценам [11]. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в отчетности отражаются по первоначальной стоимости.

     В строке 511 отражается сумма вкладов  в уставные капиталы дочерних и зависимых  организаций. Это данные по счету 58, субсчет «Паи и акции».

     Хозяйственное общество признается дочерним, если другая (основная) организация в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Зависимой признается организация, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью [1, ст. 105, 106].

     В подразделе «Справочно» отражаются суммы корректировки изменения первоначальной стоимости ценных бумаг, которые котируются на фондовом рынке (кредитовые и дебетовые обороты счета 58 в корреспонденции со счетом 91). Если по итогам отчетного года стоимость таких финансовых вложений уменьшилась, показатель строки 580 «По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки» формы № 5 заключается в круглые скобки.

     В форме № 5 по строке 590 «По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода» справочно отражается разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, рыночная стоимость которых не определяется, если организация включает эту разницу в состав операционных доходов (расходов) равномерно в течение срока их обращения [11, п. 22].

     В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» расшифровываются суммы краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности организации. Показатели для строк «Расчеты с покупателями и заказчиками» рассчитываются по входящим и конечным дебетовым остаткам счета 62, субсчет «Расчеты по отгруженной продукции (товарам, работам, услугам)». Показатели для строк «Авансы выданные» формируются по дебетовым остаткам счета 60, субсчет «Авансы выданные».

     Показатели  для строк «Прочая» формируются по данным дебетовых остатков на счетах: 71, 73, 76, 75, субсчет «Расчеты по взносам в уставный капитал», и т.д.

     Если  организация не создавала резервы  по сомнительным долгам, показатели строки «Итого» подраздела «Дебиторская задолженность» (на начало и конец отчетного года) должны быть равны сумме соответствующих показателей строк 230 и 240 «Дебиторская задолженность» формы № 1.

     При заполнении подраздела «Кредиторская задолженность» используются суммы кредитовых остатков по счетам 60, 62, субсчет «Авансы полученные», 76, 68, 69 и 66, 67, 70 и пр. Показатель строки «Итого» подраздела «Кредиторская задолженность» должен быть равен сумме показателей строк 510, 520, 610, 620, 630 и 660 формы № 1.

     В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» расшифровываются сумма расходов по обычным видам деятельности, а также изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов за отчетный год [7]. Данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К нему относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. [12, п. 18].

     По  строке 710 «Материальные затраты» отражается стоимость материально-производственных запасов, списанных на себестоимость продаж. Данные по кредитовому обороту счета 20, субсчет «Материальные затраты», в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

     По  строке 720 «Затраты на оплату труда» отражаются суммы начисленной в отчетном и предыдущем году заработной платы, включая расходы на оплату отпусков, премии и аналогичные выплаты (кроме компенсаций и пособий, которые выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации). Показатель формируется по данным кредитового оборота счета 70.

     По  строке 730 «Отчисления на социальные нужды» отражается сумма начисленных к уплате в отчетном и предыдущем периоде единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Это кредитовый оборот по счету 69. Если организация учитывает ЕСН на счете 68, то для заполнения строки 730 берутся данные по соответствующему субсчету счета 68.

     Строка 740 «Амортизация» формируется по данным кредитовых оборотов счетов 02 и 05. Если организация начисляет амортизацию по объектам нематериальных активов без применения счета 05, то используются данные кредитового оборота по соответствующему субсчету счета 04.

     По  строке 760 «Итого по элементам затрат» отражается сумма показателей предыдущих строк таблицы.

     В строке 765 отражается изменение остатка незавершенного производства по сравнению с предыдущим годом. Остаток незавершенного производства формируется как сумма дебетовых остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44, 46. Показатель строки 765 - разница между суммой остатков на конец отчетного периода и суммой входящих остатков по этим счетам. Он должен быть равен разнице между показателями строки 213 «Затраты в незавершенном производстве» формы № 1, отраженными в графах 4 «На конец отчетного периода» и 3 «На начало отчетного года».

     В строке 766 отражается прирост (уменьшение) суммы расходов будущих периодов. Это разница между дебетовым остатком по счету 97 на конец периода и входящим сальдо этого счета. Показатель строки должен быть равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 216 формы № 1.

     По  строке 767 отражаются изменения резервов предстоящих расходов. Это кредит счета 96. Показатель строки 767 должен быть равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 650 формы № 1. Показатели строк 765 - 767 указываются со знаком «+» (если остаток на конец периода больше остатка на начало года) или «-» (если сальдо на конец периода меньше входящего остатка).

     Раздел «Обеспечения» заполняют организации, которые получали собственные векселя покупателей (заказчиков), выдавали свои векселя другим организациям в обеспечение кредиторской задолженности, получали или передавали имущество в залог.

     В подразделе «Полученные» отражаются данные о принятых в обеспечение задолженности собственных векселях покупателей (заказчиков) и имуществе, полученном в залог. Стоимость собственных векселей покупателей - это дебетовый остаток по счету 62, субсчет «Векселя полученные». Строки, в которых отражается стоимость полученного в залог имущества, заполняются на основании данных аналитического учета по забалансовому счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

     В подразделе «Выданные» отражаются сведения о выданных поставщикам в обеспечение задолженности собственных векселях организации и имуществе, полученном в залог. Отражаются на основании кредитового остатка по счету 60, субсчет «Векселя выданные».

     Строки, в которых отражается стоимость  отданного в залог имущества, заполняются на основании данных аналитического учета по забалансовому счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

     Раздел «Государственная помощь» заполняют организации, получавшие в отчетном и (или) предыдущем году государственную помощь (субвенции, субсидии, бюджетные кредиты) [8]. Показатели строки «Получено в отчетном году бюджетных средств - всего» формируются на основании аналитических данных кредитового оборота по счету 86 «Целевое финансирование».

     Для заполнения строки «Бюджетные кредиты» используются аналитические данные счетов 66 и 67 в части бюджетных кредитов, полученных организацией на возмездной и возвратной основе.

ГЛАВА 2. ТЕХНИКА И МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЯ ПРИЛОЖЕНИЙ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ 

       2.1. Краткая характеристика ООО «Мега-Мастер». 

       ООО «Мега-Мастер» - общество с ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ. Место нахождения общества: Россия, г. Барнаул, ул. Шумакова, д. 58.

       Уставный  капитал общества на 31.12.08г. составляет 10 000 рублей.

       Основным  видом деятельности Предприятия являются производство хлебобулочных изделий.

       Ответственность за организацию бухгалтерского учета  в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации  путем обеспечения неукоснительного выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований бухгалтерского учета в части правильности оформления и предоставления для учета документов и сведений.

       Ведение бухгалтерского учета осуществлялось специализированной организацией ООО «Аудит-Партнер». В связи с этим должность главного бухгалтера в штате ООО «Мега-Мастер» отсутствует.

       Руководитель  специализированной организации руководствуется  нормативными документами, утвержденными в установленном порядке, несет ответственность за соблюдение содержащихся в них методологических принципов бухгалтерского учета.

       Бухгалтерский учет предприятия осуществляется с  применением компьютерной формы  учета, с использованием бухгалтерской программы «1С». 

       2.2. Порядок заполнения форм бухгалтерской отчетности на примере ООО «Мега-Мастер».