Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

     Раздел  «Справки». По строке 200 «Чистые активы» отражается стоимость чистых активов на начало и конец отчетного периода [14].

     Величина  чистых активов отражает стоимость  имущества организации после  погашения дебиторской и кредиторской задолженностей. Этот показатель критерием для оценки устойчивости финансового состояния предприятия. Поэтому коммерческие организации должны отражать его в Отчете об изменениях капитала. Акционерные общества обязаны ежеквартально оценивать стоимость чистых активов и раскрывать эту информацию в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

     Строка 210 «Получено на расходы по обычным видам деятельности» и строка 220 «Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы»

     Эти строки заполняют организации (кроме  некоммерческих), которые в отчетном и (или) в предыдущем году получали средства из бюджета и внебюджетных фондов. Некоммерческие организации показывают полученные и использованные суммы целевого финансирования в форме № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств». Полученные средства целевого назначения отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование». Для заполнения строк 210 и 220 используются соответствующие аналитические данные этого счета. 

       1.3. Отчет о движении денежных средств (форма № 4). 

     Данные  Отчета о движении денежных средств  должны характеризовать изменения  в финансовом положении организации  в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности [12, п. 15]. Сведения представляются за отчетный и за предыдущий период.

     Субъекты  малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также  некоммерческие организации имеют право не включать форму № 4 в состав бухгалтерской отчетности [12, п. 3, 4]. Это право предоставлено также общественным организациям (объединениям), если они не осуществляли в отчетном периоде предпринимательскую деятельность и не продавали товары (работы, услуги), за исключением собственного имущества.

     В форме № 4 отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по счетам 50 «Касса» (за исключением сумм на субсчете «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

     Текущая деятельность - это обычная деятельность организации: производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажа  товаров, сдача имущества в аренду и др.

     Инвестиционная  деятельность - это приобретение и продажа земельных участков, объектов недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов; строительство собственными силами; расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. К инвестиционной деятельности относится также предоставление другим организациям займов и осуществление прочих финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.).

     Финансовой  деятельностью считается деятельность организации, в результате которой  изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств (поступления  от выпуска акций, облигаций, получение  от других организаций займов, погашение заемных средств и т.п.).

     Если  организации получали и расходовали  какие-либо денежные средства в связи  с чрезвычайными обстоятельствами (пожарами, стихийными бедствиями и  т.п.), эти суммы нужно показать отдельно. Они указываются в пустых строках раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности» или по строкам «Прочие доходы», «На прочие расходы».

     Каждая  группа строк, посвященных отдельному виду деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая деятельность), заканчивается итоговой строкой «Чистые денежные средства...». Показатель этой строки рассчитывается как разность между суммой полученных в связи с этой деятельностью денежных средств и суммой, направленной для осуществления этой деятельности.

     В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» суммы выручки и расходов отражаются без учета налога на добавленную стоимость (если организация является плательщиком НДС) и аналогичных налогов. В форме № 4 нужно указывать все суммы, полученные от покупателей (заказчиков) или выплаченные продавцам (подрядчикам), - вместе с НДС, акцизами и аналогичными платежами.

     Также нужно учитывать следующие особенности:

     - движение денежных средств между  кассой и расчетными счетами,  перевод денежных средств с  расчетного счета на депозитный счет и наоборот в форме № 4 не отражаются;

     - суммы по субсчету «Денежные документы» счета 50 не учитываются;

     - информация о движении денежных  средств организации представляется  в валюте Российской Федерации;

     - денежные средства в иностранной валюте отражаются в форме № 4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату;

     - движение валюты между рублевым  и валютным счетами при продаже/покупке валюты в форме № 4 не отражается;

     - не учитываются курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты на последнюю дату предыдущих отчетных периодов (1 квартал, полугодие, 9 месяцев).

     В строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года» отражается сумма денежных средств в кассе и на банковских счетах организации на начало отчетного и предыдущего периодов.

     Сумма в графе 3 «За отчетный период» по строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года» переносится из строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» графы 3 Отчета о движении денежных средств за предыдущий год. Показатель «Остаток денежных средств на начало отчетного года» графы 3 должен быть равен показателю графы 3 «На начало отчетного года» по строке 260 «Денежные средства» формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (за минусом остатка по субсчету «Денежные документы» счета 50).

     В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» отражаются поступление и расход денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации.

     По  строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков», показываются суммы денежных средств, поступившие от продажи продукции (товаров, работ, услуг), материальных запасов (сырья, материалов) и сумма полученных авансов, связанных с текущей деятельностью организации. Формируется по дебетовым оборотам счетов учета денежных средств: 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     По строке «Прочие доходы» отражаются суммы прочих денежных средств, поступивших на финансирование текущей деятельности организации, которые не указаны в предыдущих строках. Это могут быть: полученные организацией штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров; денежные средства, возвращенные в кассу подотчетным лицом; суммы денежных средств, полученных в связи с чрезвычайными событиями (например, страховое возмещение за ущерб имущества) и т.д.

     В строках 150 - 190 «Денежные средства, направленные» отражается использование денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации. Все показатели, отражающие расход денежных средств, заключаются в круглые скобки.

     В строке 150 «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» отражаются суммы, перечисленные в оплату сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий, суммы оплаты за аренду помещений, коммунальные услуги и т.п. Формируется путем анализа данных за отчетный период по кредитовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 60 и 76, а так же сумма выданных поставщикам и подрядчикам авансов. В этой строке можно отразить суммы, выданные из кассы подотчетным лицам на хозяйственные нужды в рамках текущей деятельности организации (обороты по кредиту счета 50 и дебету счета 71).

     По  строке 160 «На оплату труда» отражаются суммы заработной платы, выплаченные сотрудникам. Формируется как сумма дебетовых оборотов по счету 70 (за исключением субсчета «Доходы от участия в капитале») в корреспонденции со счетом 50 (если работники получают зарплату из кассы организации) или 51 (если зарплата перечисляется на счета работников).

     Выплата дивидендов акционерам, которые одновременно являются работниками организации, отражается обособленно (в строке 170 формы № 4), поэтому дебетовые обороты по субсчету «Доходы от участия в капитале» счета 70 в показатель строки 160 не входят.

     Строку 170 «На выплату дивидендов, процентов» заполняют организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году выплачивали учредителям (акционерам, участникам) доходы от участия в уставном капитале, а также те, кто выплачивал проценты по собственным долговым ценным бумагам и полученным займам, кредитам. Формируется как сумма оплаченных учредителям дивидендов. Это дебетовые обороты по счету 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (50, 51 и 52), И процентов, которые были выплачены по долговым ценным бумагам (облигациям, векселям), и процентов, выплаченных по полученным кредитам и займам. Это дебетовые обороты счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

     Суммы основного долга по кредитам и займам, погашенные в отчетном периоде, по строке 170 не отражаются. Эти суммы указываются по строке «Погашение займов и кредитов (без процентов)» раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности». В строке 170 следует указывать только суммы выплаченных процентов.

     В строке 180 «На расчеты по налогам и сборам» отражается сумма перечисленных в бюджет налогов, которые организация уплатила как налогоплательщик и как налоговый агент. Определяется по дебетовым оборотам счетов 68 и 69, субсчет «Расчеты по ЕСН», в корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52.

     Счет 68 по дебету корреспондирует с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Это суммы НДС принятого к вычету. Они по строке 180 не отражаются. Указываются только те суммы налогов, которые перечислены в бюджет с расчетных счетов.

     Штрафы уплаченные по налогам и сборам, пени за просрочку налоговых платежей, также следует отражать по строке 180.

     По  строке «На прочие расходы» отражается сумма денежных средств, направленных на оплату расходов по текущей деятельности, не отраженных в других строках раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности» (штрафы, пени, неустойки и прочие).

     Строка «Чистые денежные средства от текущей деятельности» - это итоговая строка раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности». Показатель этой строки равен разности между суммой денежных средств, поступивших в связи с текущей деятельностью (строки «Средства, полученные от покупателей, заказчиков», «Прочие доходы»), и суммой израсходованных денежных средств (строки «Денежные средства, направленные на...»). Величина может быть как положительной, так и отрицательной.

     В разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» отражаются суммы, полученные и выплаченные в связи с приобретением и продажей основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, осуществлением строительства собственными силами, расходами на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. В этот раздел включают суммы займов, предоставленные другим организациям, и иных финансовых вложений - приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

     Строку 210 «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» заполняют организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году продавали основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства и т.п. Формируется по дебетовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции с кредитом счетов 62 и 76  - в части сумм, поступивших от организаций и физических лиц, которым были проданы объекты основных средств и иные внеоборотные активы. Суммы НДС при этом вычитать не нужно.

     В строке «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» отражается сумма денежных средств, полученная от продажи ценных бумаг (векселей, акций, облигаций), за исключением полученных процентов. Отражается по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с кредитом счетов 62 и 76.