Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

     В строке 230 «Полученные дивиденды» отражается сумма фактически поступивших на расчетный (валютный) счет и в кассу дивидендов. Показатель формируется по дебетовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 91, субсчет 1 «Прочие доходы», и 76 , субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

     По  строке 240 «Полученные проценты» отражается сумма поступивших на банковские счета или в кассу организации процентов по ценным бумагам, выданным займам. Здесь же указывается сумма процентов, начисленных кредитными организациями (банками) по депозитным счетам.

     Строку 250 «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» заполняют организации, выдававшие займы другим организациям в отчетном и (или) предыдущем году, если дебиторы полностью или частично возвратили эти займы. По строке 250 показывается основная сумма возвращенного займа. Полученные по займу проценты указываются по строке 240. Показатель формируется по кредитовому обороту счета 58, субсчет 3 «Предоставленные займы», в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (50, 51 и 52).

     Строка 280 «Приобретение дочерних организаций». Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом [1, п. 1 ст. 105].

     Но  сам по себе вклад в уставный капитал  другого предприятия - это еще  не приобретение этого предприятия, даже если куплена большая часть  акций (долей). Судя по названию строки 280, она заполняется, если организация приобрела дочерние предприятия по договору купли-продажи. В этом случае по строке 280 отражается кредитовый оборот по счетам учета денежных средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с дебетом счета 60 (сумма, уплаченная по договору приобретения дочернего предприятия как имущественного комплекса).

     В строке 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» отражаются денежные средства, уплаченные за приобретенные основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы (кроме финансовых вложений). Для формирования берется дебетовый оборот по счету 60 в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

     В строке 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» отражается сумма денежных средств, израсходованных на покупку акций, долговых ценных бумаг (векселей, облигаций), дебиторской задолженности (уступки права требования по договору цессии), если такая деятельность не является для предприятия основной. Формируется по дебетовому обороту счета 58 (субсчета 1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценные бумаги», 4 «Вклады по договору простого товарищества», 5 «Приобретение дебиторской задолженности» и т.п.) в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

     По  строке 310 «Займы, предоставленные другим организациям» отражается сумма выданных другим организациям займов. Показатель этой строки формируется по дебетовому обороту счета 58, субсчет 3 «Предоставленные займы», в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

     Строка  340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» - это итоговая строка раздела «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности». Это разница между суммой поступивших и выбывших в связи с инвестиционной деятельностью денежных средств. Для ее формирования нужно сложить показатели строк 210 - 250, а затем вычесть из полученной суммы величину, отражающую выбытие денежных средств (сумма строк 280 - 310).

     Если  сумма выбывших денежных средств  окажется больше суммы полученных, то показатель строки 340 будет отрицательным.

     Раздел  «Движение денежных средств по финансовой деятельности».

     В этом разделе формы № 4 предусмотрено всего четыре строки. Не предусмотрены строки, в которых можно отразить, например, выкуп собственных акций и долей.

     Строку «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» заполняют акционерные общества, которые получали в отчетном и (или) предыдущем периоде денежные средства от учредителей (инвесторов) в оплату собственных акций или иных долевых бумаг. Здесь отражаются суммы, полученные в оплату уставного капитала при первичном размещении (эмиссии) акций, и (или) суммы, полученные при дополнительном размещении акций, включая суммы, полученные сверх номинальной стоимости акций (долей).

     Показатель  этой строки формируется по кредитовому обороту счета 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», в корреспонденции с дебетом счетов 50, 51 и 52.

     В строке «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» отражается сумма полученных от банков и других организаций кредитов и займов. Полученные займы и кредиты отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и 52) и кредиту счетов 66 и 67.

     В строке «Погашение займов и кредитов (без процентов)» в круглых скобках отражается сумма займов и кредитов, которые были погашены организацией в отчетном и (или) в предыдущем периоде. Формируется по дебетовым оборотам счетов 66 и 67  в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52. Здесь отражаются суммы основного долга, без учета начисленных процентов. Проценты начисляются на отдельных субсчетах счетов 66 и 67 и отражаются по строке 170 «Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов» раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности».

     Строку «Погашение обязательств по финансовой аренде» заполняют организации, которые взяли имущество в лизинг и перечисляют лизинговые платежи. Организация-лизингополучатель учитывает расчеты с лизингодателем на счете 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» [15, п. 9]. Погашение задолженности отражается проводкой по дебету этого счета и кредиту счетов 50, 51 и 52. По этим оборотам формируется показатель данной строки.

     Строка  «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» - это итоговая строка раздела. Показатель формируется как разность между суммой всех полученных от финансовой деятельности денежных средств и суммой всех израсходованных в связи с осуществлением финансовой деятельности денежных средств. Этот показатель может быть и положительным, и отрицательным.

     В строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации по итогам отчетного и предыдущего периодов. Показатель строки формируется как сумма показателей трех итоговых строк по разделам: «Чистые денежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» и «Чистые денежные средства от финансовой деятельности». Показатель строки может быть и положительным, и отрицательным.

     Показатель  строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» рассчитывается следующим образом: остаток денежных  средств на начало  отчетного года + (-) чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов = остаток денежных средств на конец отчетного периода. Знаки «+» или «-» выбираются в зависимости от того, отрицательная или положительная величина содержится в соответствующей строке. То есть остаток денежных средств на начало отчетного года корректируется на сумму чистого увеличения (уменьшения) денежных средств и их эквивалентов.

     Показатель  строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» равен сумме остатков денежных средств на конец отчетного периода на счетах 50 (за исключением сумм на субсчете «Денежные документы»), 51, 52, 55 и 57.

     Форма № 4 составлена правильно, если показатель по строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» равен показателю строки 260 «Денежные средства» графы 4 «На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете «Денежные документы» счета 50).

     Строка «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» заполняется в случае наличия и движения денежных средств в иностранной валюте. 

       1.4. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). 

     В Приложении к бухгалтерскому балансу  раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в  форме № 1.

     Этот  отчет могут не включать в состав годовой бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, некоммерческие организации, а также общественные организации (объединения), которые не осуществляли предпринимательскую деятельность.

     В разделе «Нематериальные активы» отражается информация о нематериальных активах по данным аналитического учета. Состоит из двух таблиц. В первой приводятся показатели, отражающие движение нематериальных активов. И названия строк в ней соответствуют видам НМА, указанных в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Во второй таблице отражаются суммы начисленной амортизации.

     По организационным расходам и деловой репутации суммы начисленной амортизации можно учитывать только на счете 04.

     Если  суммы начисленной амортизации  организация учитывает на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», то в первой таблице НМА отражаются по первоначальной стоимости. Для заполнения графы 3 «Наличие на начало отчетного года» используется сальдо по соответствующим субсчетам счета 04 на 1 января 2008 года.

     В графе 4 «Поступило» указывается первоначальная стоимость НМА, поступивших в организацию в течение 2008 г. (дебетовый оборот счета 04).

     В графе 5 «Выбыло» отражается оборот по кредиту счета 04 в корреспонденции с дебетом счета 05 (списание начисленной амортизации по выбывшему объекту НМА) и счетом 91 (списание остаточной стоимости выбывшего объекта НМА). Показатели этой графы заключаются в круглые скобки.

     Показатели  итоговой графы 6 «Наличие на конец отчетного периода» рассчитываются как сумма показателей граф 3 и 4 за минусом показателей графы 5. Это сальдо соответствующих субсчетов счета 04 на 31 декабря 2008 г.

     Во  второй таблице отражаются суммы  амортизации. Так, в графе 3 указывается  сумма начисленной амортизации  на начало отчетного года (1 января 2008 г.). Это начальное сальдо по счету 05. В графе 4 приводится сумма начисленной амортизации на конец отчетного года (31 декабря 2008 г.). Это конечное сальдо по счету 05.

     В этой таблице предусмотрены строки для расшифровки сумм начисленной  амортизации по тем видам НМА, которые указаны в первой таблице. Организации, которые в учетной политике установили, что суммы амортизации списываются непосредственно с кредита счета 04, вторую таблицу не заполняют. По организационным расходам и деловой репутации суммы начисленной амортизации учитываются только на счете 04.

     Если у организации на счете 04 учтены результаты НИОКР, которые нельзя признать НМА, информация о них отражается в отдельном разделе формы № 5.

     Раздел  «Основные средства». В первой таблице этого раздела отражается информация о стоимости основных средств, находящихся в собственности организации, о приобретении, выбытии, изменении стоимости этих объектов основных средств в течение отчетного года. Основные средства отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости.

     В графе 3 «Наличие на начало отчетного года» отражаются данные аналитического учета по входящему дебетовому сальдо счета 01. В графе 4 «Поступило» указывается первоначальная стоимость введенных в эксплуатацию в отчетном году объектов основных средств. В этой же графе отражаются суммы увеличения стоимости объектов в связи с проведенной реконструкцией, достройкой и т.п. (данные дебетового оборота по счету 01).

     В графе 5 «Выбыло» отражаются первоначальная стоимость выбывших в отчетном периоде объектов основных средств, и суммы уменьшения стоимости этих объектов в результате частичной ликвидации, реконструкции и т.п.

     Сумма в строке «Итого» графы 6 «Наличие на конец отчетного периода» должна совпадать с дебетовым остатком по счету 01 на конец года.

     Во  второй таблице отражаются (с расшифровкой по видам основных средств) суммы начисленной амортизации. Данные об амортизации содержатся в оборотах по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

     На счете 02 также учитывается амортизация имущества, предназначенного для передачи в аренду (лизинг) или прокат. Эти суммы должны быть отражены не в разделе «Основные средства», а в разделе «Доходные вложения в материальные ценности».

     Во  второй таблице также расшифровывается стоимость переданных в аренду основных средств. Здесь указывается стоимость основных средств, взятых в аренду. Данные об этих основных средствах приводятся с расшифровкой по видам основных средств.