Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

     Все данные в Отчете об изменениях капитала, в соответствии с п. 10 ПБУ 4/99, приводятся за два года - отчетный и предыдущий (кроме отчетов, составляемых за первый отчетный период деятельности организации). Если организация приняла решение раскрывать в бухгалтерской отчетности данные более чем за два года, форма № 3 дополняется строками, в которых отражаются показатели более ранних лет.

     В разделе I «Изменение капитала» отражаются изменения и причины изменений уставного, добавочного, резервного капитала и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Форма № 3 структурирована так, что данные за отчетный и предыдущий периоды отражаются не в параллельных графах, а последовательно. В первой половине раздела I отражаются данные прошлого года, во второй половине, - те же данные за отчетный период. Поэтому каждая строка раздела I повторяется дважды - для отражения соответствующей информации за два года.

     В первую часть раздела I данные за предыдущий год заносятся из формы № 3 за прошлый год. При этом в строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» указывается сумма, которая была отражена по строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» в Отчете за 2007 год.

     Показатели  строки «Остаток на 31 декабря предыдущего года» и строки 100 «Остаток на 1 января отчетного года» не всегда совпадают. Это происходит, если организация вносила изменения в учетную политику или проводила переоценку основных средств.

     Если  в текущем году организация вносила  изменения в учетную политику и результаты этих изменений повлияли на сумму чистой прибыли (убытка), то величина этих изменений отражается по строке «Изменения в учетной политике» в графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Если  организация проводила переоценку основных средств на 1 января 2008 года и результаты переоценки объектов основных средств повлияли на величину добавочного капитала, в строке «Результат от переоценки объектов основных средств» в графе 4 отражается сумма изменения добавочного капитала на начало отчетного года.

     Если  в строках «Изменения в учетной политике» и «Результат от переоценки объектов основных средств» в Отчете за текущий год данных нет, показатели строки «Остаток на 31 декабря предыдущего года» и строки 100 «Остаток на 1 января отчетного года» будут совпадать.

     По  строке 100 отражается входящее сальдо счетов 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графы 3 - 6 соответственно). Эти данные должны совпадать с соответствующими показателями на начало года, отраженными в разделе III «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса.

     По  строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» формы № 3 отражается сальдо счетов 80, 82, 83 и 84 на конец отчетного года.

     Раздел I формы № 3 не содержит строк, отражающих использование резервного капитала (эти суммы даны отдельно в разделе II). Нет строк, в которых можно было бы отразить погашение убытков за счет чистой прибыли.

     В графе 3 «Уставный капитал» отражаются изменения уставного капитала за отчетный период и предыдущий год - остатки и обороты по счету 80. Кредитовый оборот счета 80 отражает увеличение уставного капитала, дебетовый - уменьшение.

     По  строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» отражается кредитовое сальдо счета 80 на 31 декабря 2007 года. По строке «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое сальдо счета 80 на 1 января 2008 года.

     Размер  уставного капитала зафиксирован в  учредительных документах. Увеличиться  или уменьшиться он может только в случае внесения изменений в учредительные документы. Кредитовое сальдо счета 80 на конец года всегда равно входящему кредитовому сальдо счета 80 на начало следующего года.

     Если  в течение отчетного периода  произошли какие-либо изменения  уставного капитала, они должны быть зафиксированы на счете 80 и отражены в соответствующих ячейках графы 3 раздела I формы № 3 баланса.

     В строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» отражается кредитовое сальдо счета 80 на конец отчетного периода.

     В графе 4 «Добавочный капитал» отражаются остатки и обороты по счету 83. Кредитовый оборот счета 83 отражает увеличение добавочного капитала, а дебетовый - уменьшение.

     Строку  «Остаток на 31 декабря предыдущего года» в Отчет за 2008 год включают только те организации, которые были созданы до 31 декабря 2007 г. В графе 4 по этой строке отражается кредитовое сальдо счета 83 на 31 декабря 2007 года. В строке, «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое сальдо счета 83 на 1 января 2008 г.

     Если  в течение двух предыдущих лет  организация переоценивала основные средства, суммы переоценки, учтенные на счете 83, должны быть указаны в строках «Результат от переоценки объектов основных средств».

     Если  в результате переоценки стоимость  основного средства увеличилась, показатель строки «Результат от переоценки объектов основных средств» формируется как разница между кредитовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 01 и дебетовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02. Если организация не переоценивала основные средства, включать в форму № 3 строки «Результат от переоценки объектов основных средств» не нужно.

     Строку  «Результат от пересчета иностранных валют» включают те организации, учредители которых в предыдущем или отчетном году оплачивали взносы в уставный капитал в иностранной валюте. Здесь отражаются курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала. Они должны быть отнесены на добавочный капитал [5, п.14].

     В графе 5 «Резервный капитал» отражаются сальдо и обороты по счету 82. На этом счете учитываются резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли.

     Кредитовый оборот счета 82 в корреспонденции с дебетом счета 84 отражает отчисления в резервный капитал из прибыли. Дебетовый оборот счета 82 - это использование средств резервного капитала.

     Акционерные общества обязаны формировать резервный  фонд [3, п. 1 ст. 35]. Общества с ограниченной ответственностью имеют право создавать такой фонд [2, ст. 30].

     В графе 5 заполняются только строки, в которых отражаются остатки по счету 82 (остаток на 31 декабря равен остатку на 1 января), и строки «Отчисления в резервный фонд» (показатели отчетного и предыдущего периода).

     В графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражаются сальдо и обороты по счету 84. При формировании Отчета об изменениях капитала за 2008 года в строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» указывается сальдо счета 84 на 31 декабря 2007 года. Если сальдо дебетовое (то есть по итогам 2007 года организация получила убыток), этот показатель отражается в круглых скобках.

     Показатель  строки «Результат от переоценки объектов основных средств» графы 6 нужно сформировать, если в отчетном и (или) в предыдущих периодах организация переоценивала основные средства. А также при выбытии переоцененного ранее основного средства. Здесь отражается разница между оборотами по счету 84 в корреспонденции со счетами 01 и 02. Если стоимость основных средств в результате переоценки уменьшилась, показатель строки «Результат от переоценки объектов основных средств» нужно заключить в круглые скобки.

     Показатель  строки «Остаток на 31 декабря предыдущего года» должен быть равен показателю строки 100, если организация в предыдущем году не переоценивала основные средства.

     Показатели  строк «Чистая прибыль» (за отчетный и предыдущий периоды) должны быть равны показателям строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Если по итогам периода получен убыток, сумма в строке «Чистая прибыль» заключается в скобки.

     В строках «Дивиденды» указывается сумма начисленных в течение предыдущего и отчетного года дивидендов. Это отражается проводками по дебету счета 84  в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Доходы от участия в капитале» (для тех учредителей, которые одновременно являются работниками организации). Для заполнения нужно взять соответствующие обороты по дебету счета 84. Этот показатель отражается в форме № 3 в круглых скобках.

     Строки  «Отчисления в резервный фонд» включаются в форму № 3, если организация формировала резервный капитал. Этот показатель равен дебетовому обороту счета 84 в корреспонденции со счетом 82 . Показатель этой строки в графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» равен показателю графы 5 «Резервный капитал». Но для графы 6 это отрицательная величина, и она заключается в круглые скобки.

     В графе 6 по строкам «Увеличение величины капитала за счет реорганизации юридического лица» и «Уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридического лица» отражается изменение (уменьшение) величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), если происходила реорганизация юридического лица. Сумма уменьшения нераспределенной прибыли отражается в круглых скобках.

     Сумма в строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» графы 6 должна быть равна конечному сальдо счета 84. Если сальдо дебетовое - показатель заключается в круглые скобки.

     Графа 7 «Итого» - это итоговая графа, в которой отражаются суммы изменений капитала за отчетный и предыдущий периоды. Показатели графы 7 рассчитываются как сумма всех показателей по соответствующей строке.

     Раздел II формы № 3 состоит из четырех частей:

     - резервы, образованные в соответствии  с законодательством;

     - резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

     - оценочные резервы;

     - резервы предстоящих расходов.

     Каждому резерву соответствуют две строки: одна строка - для данных предыдущего  года, другая - для данных отчетного  года. По каждой строке отражается остаток резерва на начало года (графа 3), сумма увеличения резерва (графа 4), сумма погашения резерва (графа 5), остаток резерва на конец года (графа 6). Наименование каждого резерва организация указывает самостоятельно.

     Строки  «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» заполняют акционерные общества [3, п. 1 ст. 35].

     Строки  «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» заполняют организации, для которых законодательством предусмотрено право создавать в соответствии с учредительными документами резервный фонд и которые воспользовались этим правом. К таким организациям относятся общества с ограниченной ответственностью [2, ст. 30]. Для заполнения этих строк используются данные счета 82 по соответствующим субсчетам.

     Строки «Оценочные резервы». К оценочным резервам относятся:

     - резервы под снижение стоимости  материальных ценностей (счет 14);

     - резервы под обесценение финансовых  вложений (счет 59);

     - резервы по сомнительным долгам (счет 63).

     Все оценочные резервы при их создании отражаются проводками по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета, на котором учитываются зарезервированные суммы (14, 59, 63). Погашение резервов отражается проводками по дебету счетов 14, 59, 63 и кредиту счета 91.

     Счета 14, 59, 63 - пассивные, поэтому остатки  по ним на начало и на конец периода  должны быть кредитовыми. В графе 4 «Поступило» разделе II отражается кредитовый оборот по соответствующему счету, в графе 5 «Использовано» - дебетовый оборот.

     Строки  «Резервы предстоящих расходов». Организации имеют право создавать резервы предстоящих расходов для равномерного включения таких расходов в издержки производства (обращения) [4, п. 72].

     Организации могут создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы за год; на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; на покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.

     Эти резервы учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

     Не использованные в течение года суммы резерва расходов на ремонт основных средств в конце отчетного года сторнируются. Допускается не сторнировать остаток резерва только в случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств предполагается в следующем за отчетным году. По окончании ремонтных работ оставшаяся сумма резерва отражается по дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом счета 91 [13, п.69].