Порядок учета прямых и косвенных затрат на примере ООО "Волна"

Идеальный вариант, который устроит проверяющих, к прямым расходам в налоговом учете отнести все виды расходов, которые организация в бухучете отражает на счетах 20 "Основное производство" и 25 "Общепроизводственные расходы". То есть все расходы, которые непосредственно участвуют в производственном процессе. Кстати, раньше именно такой подход советовал использовать при делении расходов на прямые и косвенные и Минфин России. В нем есть свои преимущества - налоговый учет можно вести не параллельно с бухучетом, а корректируя данные последнего.

Обычно организации  расширяют перечень прямых расходов за счет затрат:

− на услуги сторонних организаций, непосредственно связанные с производством продукции (расходы на переработку сырья на давальческой основе, на субподрядные работы и т. д.);

− на аренду и коммунальные платежи по производственным помещениям;

− на страхование производственного оборудования и помещений;

− на тару и упаковку готовой продукции и др.

А вот для  того, чтобы выкинуть какой-то расход из списка прямых, по мнению работников налоговой службы, нужны основания. При отнесении расходов к прямым не надо забывать, что есть виды расходов, которые в налоговом учете в принципе нельзя отнести к прямым. Это, например, амортизационная премия - она должна учитываться как косвенный расход. Но здесь нужно добавить, что при расширении перечня прямых расходов (даже и необоснованном) претензий у проверяющих не будет - ведь таким образом  "замедляется" списание своих расходов.

В  ходе  исследования также были выявлены следующие нарушения:

− В оборотно - сальдовой ведомости аналитического учета по счету 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет 13 «Общепроизводственные расходы» указаны следующие затраты: техосмотр, контроль по сертифицированным услугам, содержание продуктовых автомашин, проверка приборов, содержание обслуживающих автомашин, оформление документов. Остальные расходы общепроизводственного характера учтены в других разделах учета затрат на счете  26 «Общехозяйственные расходы». Учет общепроизводственных расходов на счете 25 «Общепроизводственные расходы» не велся, хотя в Положении об учетной политике для целей бухгалтерского учета предусмотрено ведение счета 25 ООО «ВОЛНА». В результате искажены общепроизводственные расходы. Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.  

Необходимо организовать учет общепроизводственных расходов на счете 25 согласно Приказа МФ РФ №94н  и Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

− Представлены Акты выполненных работ по изготовлению спецоснастки и спецодежды, в которых указаны использованные материалы (количество, сумма), изготовленные материальные ценности (количество):

• №56 на сумму 12486,50 руб. (пошив 1936 пар рукавиц);
• №59 на сумму 25259,89 руб. (пошив пологов 23 шт.);
• №57 на сумму 2319,80 руб. (пошив предочистителей 20шт.).

Представлен Акт на списание материалов, использованных для производства ветровых стекол от 30.11.10 г. на сумму 8481,21 руб. (указано изготовление стекол в количестве 24 шт.). Форма данных актов в нарушении п. 4 ПБУ 1/08.

Для устранения замечаний следует утвердить формы первичных документов, разработанных самим предприятием.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Учет затрат  один из самых сложных вопросов бухгалтерского учета. Достоверное и детальное  разделение затрат необходимо внутренним пользователям бухгалтерской информации − администрации, учредителям, собственникам. Эти данные позволяют определить, насколько выгоден вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком направлении развиваться. С другой стороны, состав производственных затрат организации − один из важнейших показателей, необходимых для расчета и уплаты обязательных налоговых платежей, прежде всего налога на прибыль. Ошибки в расчёте себестоимости могут привести к серьёзным налоговым последствиям.

В первом разделе  дипломной работы были рассмотрены  теоретические основы учета затрат организации. Для того чтобы удовлетворить  требования различных пользователей  бухгалтерской информации, затраты должны быть классифицированы. Для правильной классификации затрат надо определить, к какому направлению учета они относятся, т.е. какова их цель учета. Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости − четкое определение состава затрат.

Основными  нормативными  документами, регламентирующими учет затрат в РФ, являются  ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г, Налоговый Кодекс РФ и ПБУ «Расходы организации» №10/99, а так же разрабатываемые министерствами, ведомствами, отраслевыми государственными объединениями, на основе Положения о составе затрат, отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости для подведомственных организаций. Кроме того, для проведения анализа и принятия управленческих решений необходимо иметь определенные источники информации, которыми являются внутренние управленческие документы и регистры бухгалтерского учета предприятия.

Во втором разделе  работы была дана краткая характеристика ООО «ВОЛНА», рассмотрен порядок учета прямых и косвенных затрат на примере этого предприятия.

ООО «ВОЛНА»  стабильно работает на рынке работ  и услуг, основным видом деятельности является деятельность автомобильного грузового  и  специализированного транспорта. Основные показатели деятельности предприятия имеют положительные тенденции изменения, из года в год отмечается незначительное снижение расходов над доходами. Если в 2008 г. себестоимость к выручке составляла 89,9%, в 2009г - 83,4%, а в 2010 г -82,6%.

По  учету прямых затрат на предприятии  открыты счета:

20 «Основное  производство»  − объектом учета является автомашина, автомашины группируются в бригады, бригады в колонны;

23 «Вспомогательные  производства» − используется для учета затрат ремонтного, пошивочного, стекольного цехов. Затраты этих цехов ежемесячно распределяются пропорционально прямым расходам автоколонн.

Косвенные затраты отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». К конце отчетного месяца эти затраты списываются на счет 20  пропорционально прямым расходам автоколонн.

При этом счет 90 «Продажи» выступает в роли отражающего  счета. В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость с кредита счета 20.

Необходимо  сказать, что способы отнесения  косвенных затрат на себестоимость выбираются непосредственно руководством  предприятия, и закрепляются в Учетной политике на весь финансовый год. Изменение этих способов в течение финансового года не допускается. Руководству предприятия необходимо своевременно избрать метод учета затрат, наиболее подходящий для данного предприятия.

В третьем разделе  работы были разработаны мероприятия  по совершенствованию учета затрат организации и формированию внутренней отчетности организации по учету  прямых и косвенных затрат.

В качестве путей совершенствования управленческого учета прямых и косвенных  затрат было предложено составление отчетов об исполнении бюджетов доходов и расходов ежемесячно, ведь предприятие ограничивается составлением финансовых планов на предстоящий период, а вот отчетов об исполнении не ведет. В данной работе предлагается разработанный вид регистра  «Отчет об исполнении бюджета доходов и расходов». Учет в нем предлагается вести ежемесячно и нарастающим итогом.

Для того чтобы  заинтересовать, работников предприятия в выполнении финансовых планов, необходимо создать систему мотивации. При превышении уровня планируемых расходов премирование отделов не должно осуществляться, даже если в целом на предприятии наблюдается рост прибыли, опережающий плановый. И наоборот, следует четко определить процент вознаграждения, выплачиваемый за экономию ресурсов предприятия.

Также в данной работе предлагается разработанный вид регистра, который объединил бы в себе планирование, учет и анализ общепроизводственных и общехозяйственных затрат. При помощи него можно сравнивать структуру затрат за каждый месяц и выявлять за счет каких статей произошло изменение структуры. Правильный и своевременный учет изменения норм позволяет руководству предприятия осуществлять контроль за выполнением плана, оперативно решать и устранять недостатки в работе, если изменения произошли в сторону увеличения затрат.

Обобщив всю  полученную информацию, изучив внутренние  документы ООО «ВОЛНА», можно сделать следующие выводы и предложения.

Ошибками, выявленными в ходе изучения учета затрат на предприятии, являются: исправления и помарки в некоторых счетах-фактурах и локальных сметах; период включения в себестоимость работ и услуг для целей бухгалтерского учета и налогообложения не соответствует датам, указанным в некоторых счетах-фактурах и актах выполненных работ.

Для улучшения и повышения эффективности  учета затрат   на предприятии  следует: усилить внутренний контроль за поступающими первичными документами; проводить своевременный учет неправильно оформленных документов по учету затрат; необходимо составить график документооборота для работы организации.

В организации  не предусмотрен перечень прямых расходов в учетной политике. Со вступлением в силу ФЗ от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть 2 НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах» налогоплательщики, в целях налогообложения, имеют право самостоятельно определять перечень прямых и косвенных расходов, закрепив принципы их распределения в своей учетной политике.

Выгода от подобного изменения налицо, ведь оно позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Если прямые расходы в налоговом учете приравнять к расходам, учитываемым на счете 20 и формирующим себестоимость в бухгалтерском учете, то не придется исчислять временные разницы согласно ПБУ18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль». Значит, бухгалтер избежит утомительных расчетов и возможных ошибок. Если в организации не будет предусмотрен перечень прямых расходов в учетной политике для целей налогообложения, то налоговые инспекторы, скорее всего, станут руководствоваться списком, приведенным в НК РФ, и скорректируют расчеты проверяемого экономического субъекта.

В  ходе  исследования также были выявлены следующие нарушения:

− На предприятии учета по счету 26 «Общехозяйственные расходы»  субсчет 13 «Общепроизводственные расходы» указаны следующие затраты: техосмотр, контроль по сертифицированным услугам, содержание продуктовых автомашин, проверка приборов, содержание обслуживающих автомашин, оформление документов. Остальные расходы общепроизводственного характера учтены в других разделах учета затрат на счете 26. Учет на счете 25 не велся, хотя в Положении об учетной политике ООО «ВОЛНА» предусмотрено ведение счета 25. В результате искажены общепроизводственные расходы.

Необходимо  организовать учет общепроизводственных расходов на счете 25 согласно Приказа  МФ РФ №94н и Положения об учетной  политике для целей бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  использованных источников:

 

1. Нормативно правовые материалы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 07.03.2011).
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (ред. от 28.09.2010).
4. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г.  № 14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью (в ред. ФЗ от 28.12.2010 N 409-ФЗ).
5. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности” (ред. от 28.12.2010).
6. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (с изменениями от  31 мая 2000 г).
7. Приказ Минфина России от 02 июля 2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» .
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России  № 34н от 29.07.98г. (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н).
9. Письмо Минфина РФ от 29.04.2002 N 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)» 
10. Письмо ФНС России от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@ «О порядке распределения в целях налогообложения прибыли расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные».
11. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н).
12. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 33н, (в ред. от 08.11.2010).
13. Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.02г. № 114н (в ред. от 24.12.2010).
14. Положением по бухгалтерскому учету 1/2008 "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010)
15. Письмо Минфина РФ от 26.09.1996 N 83 «О методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве»
16. Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 N 792 "Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях»
17. Приказ Минтопэнерго РФ от 17.11.1998 N 371 (в ред. Приказа Минтопэнерго РФ от 12.10.1999 N 339) "Об утверждении инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях»
18. Приказ Минсельхоза РФ от 02.02.2004 N 73 «Об утверждении методических рекомендаций по учету затрат в животноводстве» (вместе с  «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях»)
19. Постановление Госстроя РФ от 23.02.1999 N 9 (в ред. Постановления Госстроя РФ от 12.10.2000 N 103) "Об утверждении методики планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства»
20. Письмо Минстроя РФ от 30.10.1992 N БФ-907/12 (в ред. письма Минстроя РФ от 13.11.96 N ВБ-26/12-368))  «О методических рекомендациях по расчету величины накладных расходов при определении стоимости строительной продукции».
21. Приказ ГКФТ РФ от 04.12.1998 N 402 «Об утверждении методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристического продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью»  
22. "Инструкция по составу, учету и калькулированию затрат, включаемых в себестоимость перевозок (работ, услуг) предприятий автомобильного транспорта» (утв. Минтрансом РФ 29.08.1995)
23. «Отраслевые особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях лесопромышленного комплекса»  (утв. Минэкономики РФ 19.10.1994), (с изм., внесенными Методическими рекомендациями, утв. Минпромнаукой РФ 26.12.2002).
24. Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции   (утв. Миннауки РФ 15.06.1994 N ОР-22-2-46)