Порядок учета прямых и косвенных затрат на примере ООО "Волна"

Сальдо —  затраты на брак на начало периода Фактическая себестоимость окончательного брака Фактические затраты по исправлению брака Затраты на гарантийный ремонт сверх установленной нормы Сальдо — затраты на брак на конец периода

Стоимость отходов от списания окончательно  го брака Сумма возмещения, отнесенная на виновников  брака Потери от брака, списываемые в себестоимость продукции (работ) (п. 1 + п. 2 + п. 3 − п. 4 − п. 5)

 

Браком в производстве считается продукция, которая не соответствует установление стандартам или техническим условиям и не может быть использована по своему прямому назначению или требует дополнительных затрат на устранение дефекта.

По характеру дефектов различается брак неисправимый (окончательный), исправление которого технически невозможно или экономически нецелесообразно, и исправимый, дефекты которого можно исправить и затем использовать изделие по прямому назначению.

По месту выявления различают брак внешний, определяемый потребителем в процессе эксплуатации изделия, и внутренний, который выявляется изготовителем до отгрузки продукции покупателю.

Каждый случай брака  оформляется актом о браке, в  котором указываются: наименование изделия; характер брака; операция, на которой возник брак; причина и виновник; количество забракованных деталей или изделий и затраты, связанные с браком.

Затраты внутреннего окончательного брака определяются по фактической  цеховой себестоимости, т.е. по номенклатуре статей производственной себестоимости без общехозяйственных расходов. Затраты внешнего окончательного брака определяются по фактической производственной себестоимости забракованной продукции и расходам на транспортировку ее покупателю и от покупателя, замену на доброкачественную продукцию. В случае выявления окончательного брака покупателем все записи в учете по выпуску, отгрузке и реализации этой продукции сторнируются.

Себестоимость исправимого  брака включает только затраты на его исправление.

Для целей  исчисления налога на прибыль потери от брака учитываются в налоговой базе в составе прочих расходов (п. 47 ст. 264 НК РФ) [26].

Расходы, производимые в отчетном периоде, но относящиеся  к будущему периоду, учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов", структура которого представлена ниже:

 

Дт                           Счет 97 «Расходы будущих периодов»                         Кт

Сальдо  — сумма произведенных расходов на начало периода Фактические расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам Сальдо  — сумма произведенных расходов на конец периода

Сумма расходов, относящихся к отчетному период, списывается в себестоимость  продукции (работ)

 

Счет 97 является отчетно-распределительным. Учтенные на этом счете расходы по освоению новых производств, установок и агрегатов; рекультивации земель и осуществлению иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимому в течение года ремонту основных средств; оказание организации услуг по рекламе; платежи за полученные лицензии на право деятельности; разовые платежи по лицензионным договорам за полученное право пользования нематериальными активами; приобретенные пакеты прикладных программ для персональных компьютеров; страховые взносы по вступившим в силу договорам страхования и др. ежемесячно списываются по назначению (в затраты на производство продукции, на прочие доходы и расходы) в доле, относящейся к отчетному периоду. Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

Для целей исчисления налога на прибыль расходы, учтенные в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов, включаются в налоговую базу двумя способами: если по данным расходам есть срок их использования, то они равномерно включаются в налоговую базу в течение этого срока; если по данным расходам отсутствует срок их использования, то они включаются в налоговую базу единовременно [26].

В случае если по данным расходам есть сроки их использования, то в бухгалтерском  и налоговом учетах не будет возникать разниц, если же срок не будет установлен, то в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02 будут отражаться отложенные налоговые обязательства [13].

В целях равномерного включения  предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работников; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; ремонт основных средств; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Минфина России.

Правильность образования и  использования сумм того или иного  резерва периодически проверяется по данным смет и расчетов. В конце отчетного года проводится обязательная инвентаризация созданных резервов. Путем специальных расчетов проверяется правильность остатка резервов, числящихся на 1 января следующего за отчетным года. В случае выявления отклонений производится корректировка переходящих резервов на следующий год.

Резерв на оплату отпусков образуется путем ежемесячных отчислений сумм в издержки производства и обращения в плановом проценте от фактически начисленной заработной платы работников в соответствующем периоде и отчислений на социальные нужды.

В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой его использования  в декабре отчетного года производится сторнировочная запись резерва и издержек производства и обращения, а в случае недоначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения.

Резерв производственных затрат в  организациях с сезонным характером производства образуется в виде разницы между суммой расходов на обслуживание производства и управление им, включенной в фактическую себестоимость выпущенной продукции по установленным в организациях нормам, и суммой фактических затрат. Остатка на конец года по этому резерву не должно быть.

Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств образуется путем ежемесячных отчислений в издержки производства и обращения плановых сумм, рассчитанных на основании утвержденных планов ремонта основных средств и смет на ремонт по каждому объекту.

В случае неравномерного осуществления ремонта основных средств  в течение года плановая сумма отчислений определяется в размере 1/12 годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт.

Фактические затраты по производимому  ремонту учитываются в зависимости  от того, каким способом он выполнен. При подрядном способе все ремонтные работы выполняет  сторонняя организация в соответствии с договором подряда. Она и ведет учет фактических затрат. Законченные работы подрядчик сдает заказчику по акту приема-сдачи отремонтированных объектов, на основании которого предъявляет к оплате счет в сметной (договорной) стоимости. На сумму акцептованного счета заказчик уменьшает созданный резерв на ремонт основных средств. При хозяйственном способе ремонтные работы выполняются силами самой организации. Все фактические затраты по производству ремонта основных средств списываются в уменьшение созданного резерва на ремонт основных средств.

В конце года проверяется правильность создания данного резерва. Излишне  созданный в отчетном году резерв сторнируется в конце отчетного года. При недостаточности созданного резерва сумма превышения фактических расходов на ремонт по сравнению с суммой образованного резерва относится на издержки производства и обращения.

В случае окончания ремонтных работ  в следующем отчетном году резерв расходов на ремонт основных средств разрешается образовывать исходя из отчетного и следующего годов. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

Для равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов в течение ряда лет организации − могут создавать ремонтные фонд. В этом случае плановая сумма отчислений в ремонтный фонд определяется исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и норматива отчислений, утверждаемых самой организацией.

Для целей исчисления налога на прибыль  учитывается создание только следующих  резервов: на ремонт основных средств; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы за год [26].

В соответствии с ПБУ 18/02 если организация будет  формировать резервы, не предусмотренные НК РФ, то в бухгалтерском учете она должна будет формировать постоянные налоговые обязательства. По создаваемым резервам, которые признаются в налоговом учете, в случае если их величина в бухгалтерском учете будет больше, чем в налоговом, в бухгалтерском учете будут отражаться отложенные налоговые активы [13].

Учет созданных резервов ведется на пассивном счете 96 "Резерв предстоящих расходов". Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

 

Дт                            Счет 96 «Резерв предстоящих расходов»                       Кт

Использование резерва в течение отчетного  периода

Сальдо  — сумма неиспользованного резерва  на начало  периода Образование резерва (его увеличение) в отчетном периоде Сальдо  — сумма неиспользованного резерва  на конец периода

 

Таким образом, для правильного отнесения производственных затрат на тот или иной счет по учету затрат на производство и формирования себестоимости продукции необходимо четкое знание состава затрат (расходов), учитываемых в себестоимости продукции, в том числе для целей налогообложения. Правильное определение состава производственных затрат является одним из основных условий для получения достоверной информации о фактической себестоимости продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Порядок учета прямых и косвенных затрат в ООО «ВОЛНА»

2.1. Краткая  характеристика предприятия

Общество с  ограниченной ответственностью «ВОЛНА», именуемое в дальнейшем общество, создано в соответствии с Гражданским  кодексом Российской Федерации и  Федеральным Законом Российской Федерации «Об обществах с  ограниченной ответственность» №14-ФЗ от 08.02.1998г.

Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и  действующего законодательства Российской Федерации.

Общество является коммерческой организацией.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую полное фирменное наименование на русском языке и указание на его местонахождение.

Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники общества имеют предусмотренные законом и учредительными документами Общества обязательные права по отношению к Обществу.

Участники отвечают по обязательствам Общества в пределах своих вкладов в Уставной капитал.

Общество раз  в полгода принимает решение  о распределении своей чистой прибыли между учредителями Общества. Решение об определении части  прибыли Общества, распределяемой между  учредителями Общества, принимается общим собранием учредителей Общества.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета  на предприятии и его руководство  несет руководитель предприятия.

Целью Общества является получение прибыли путем удовлетворения общественных потребностей в работах, услугах и наиболее эффективного ее использования.

В соответствии со своими целями Общество осуществляет следующие виды деятельности:

• деятельность автомобильного грузового транспорта;
• деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта;
• техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
• аренда грузового автомобильного транспорта с водителем;
• формование и обработка листового стекла и др.

Структура организации  ООО «ВОЛНА» представлена на рисунке 1.

 

Рис. 1. Организационная структура  ООО «ВОЛНА»

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской  службой, возглавляемой главным бухгалтером.