Порядок учета прямых и косвенных затрат на примере ООО "Волна"

− расходы, собранные на  счете  26 в конце отчетного периода подлежат распределению на счета 20 «Основное производство», пропорционально прямым расходам автоколонн;

− списание расходов, собранных на счете 23 «Вспомогательное производство» осуществляется пропорционально прямым расходам автоколонн.

Следует также  отметить, что для правильного  определения себестоимости единицы  продукции и затрат на производство необходимо рассмотрение внутренних документов организации.

Так основными  источниками информации будут являться:

− калькуляция единицы продукции (плановая, отчетная);

− сметы затрат основных материалов (плановые отчетные);

− сметы расходов на оплату труда (плановые, отчетные);

− сметы накладных расходов (плановые, отчетные);

− сметы текущих расходов (плановые, отчетные);

− данные о нормах и нормативов расхода материалов, электроэнергии;

− данные о ценах на ресурсы;

− рапорты и ведомости о выработке;

− деффектные ведомости;

− ведомости начисления заработной платы, амортизации;

− справки о распределения услуг вспомогательных производств;

− данные о браке (акты и ведомости) и др.

Для обобщения  данных источниками информации могут  служить:

− журналы и ведомости учета затрат на производство продукции (работ, услуг);

− сводные ведомости и отчеты о затратах на производство;

− данные бухгалтерского учёта: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств;

− данные бухгалтерской и статистической отчетности.

Таким образом, система производственного учета  должна создаваться на предприятии  в целях принятия управленческих решений с учетом требований действующего бухгалтерского и налогового законодательства. При этом отраслевые особенности учета затрат  на  производство,  а  также  вопросы калькулирования  себестоимости  товарной   продукции в настоящее время рассматриваются в отраслевых нормативных  документах  и  применяются  в  той части, в которой они не противоречат  нормативным  и  правовым  актам. 

Кроме того, для  проведения анализа и принятия управленческих решений необходимо иметь определенные источники информации, которыми являются разнообразные внутренние управленческие документы и регистры бухгалтерского учета предприятия.

 

3. Характеристика счетов для учета затрат организации

Для учета  затрат на производство продукции (работ, услуг) используются следующие активные счета: 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 97 "Расходы будущих периодов". 44 "Расходы на продажу" и пассивный счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

Учет затрат основного  и вспомогательного производств  ведется соответственно на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательное производство". Структура данных счетов имеет следующий вид:

 

                                            Счет 20 «Основное производство»        

Дт                                 Счет 23 «Вспомогательное производство»                         Кт

Сальдо  — стоимость незавершенного производства на начало периода Фактические затраты на производство продукции за отчетный период Сальдо — стоимость незавершенного производства на конец периода

Стоимость возвратных отходов  Фактическая себестоимость окончательного брака Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (законченных работ, услуг)

 

 

Счета 20 и 23 — калькуляционные, на них исчисляется фактическая  себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательных производств. В течение месяца прямые затраты учитываются непосредственно на счетах 20 и 23 на основании первичных документов о себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг). Косвенные расходы включаются в себестоимость продукции на данные счета по окончании месяца путем распределения.

Затраты вспомогательных  производств могут учитываться  по-разному в зависимости от характера технологии выпускаемой ими продукции. Если производство является простым (вырабатывает однородную продукцию и не имеет остатков незавершенного производства), то все его затраты рассматриваются как прямые и учитываются по дебету счета 23. Себестоимость единицы продукции таких производств определяется делением всех затрат за отчетный месяц на количество продукции, отпущенной потребителям. Выявленные затраты списываются со счета 23 и распределяются между потребителями пропорционально количеству отпущенной продукции (по данным  других измерителей).

Сложные вспомогательные  производства (ремонтный, инструментальный, модельный цехи и др.) изготавливают разнородную продукцию, имеют остатки незавершенного производства, поэтому учет затрат в них ведется по аналогии с основным производством, т.е. прямые затраты учитываются на счете 23, а косвенные - предварительно на счете 25.

В случаях оказания вспомогательными производствами взаимных услуг друг другу оценка стоимости этих услуг производится по плановой себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца.

Аналитический учет затрат на производство по счетам 20 и 23 ведется в ведомостях (карточках) по каждому заказу, виду работ, продукции в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цехов).

Для целей исчисления налога на прибыль затраты на производство основной и вспомогательной продукции учитываются только по прямым затратам, в которые включаются: стоимость материалов,  расходы на оплату труда и страховые взносы по оплате труда персонала, непосредственно участвующего в процессе производства, амортизация основных средств, непосредственно участвующих в процессе производства (ст. 318 НК РФ). Все остальные расходы учитываются как косвенные. Затраты вспомогательного производства, оцененные по прямым расходам, входят в состав косвенных расходов и целиком включаются в затраты данного периода. Таким образом, понятия прямых расходов в бухгалтерском и в налоговом учетах не совпадают [26].

Незавершенное производство оценивается по прямым расходам. Методы оценки незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учетах различны. В налоговом учете предложено три варианта оценки незавершенного производства: по организациям, которые для производства продукции используют сырье, незавершенное производство рассчитывается по сумме прямых затрат, отнесенных на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье; по организациям, которые выполняют работы, оказывают услуги, незавершенное производство рассчитывается по сумме прямых затрат, отнесенных на остатки НЗП в доле, соответствующей доле незавершенных заказов на выполнение работ, оказание услуг в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов; по прочим организациям незавершенное производство рассчитывается по сумме прямых затрат, отнесенных на остатки НЗП в доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

В соответствии с ПБУ 18/02 разница в оценке незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учетах будет отражаться в бухгалтерском учете как отложенные налоговые активы или отложенные налоговые обязательства в зависимости от соотношения этих  разниц [13].

При полуфабрикатном методе учета затрат на производство учет полуфабрикатов, изготавливаемых на этапах технологического процесса, ведется на счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства", структура которого имеет следующий вид:

 

Дт               Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»            Кт

Сальдо  — стоимость незавершенного производства на начало периода Фактические затраты на производство продукции за отчетный период Сальдо — стоимость незавершенного производства на конец периода

Отпуск  полуфабрикатов собственного производства со склада в цех за отчетный период

 

 

Счет 21 применяется в  массовых производствах, в которых  процесс изготовления продукции  состоит из нескольких разнородных  самостоятельных переделов (фаз) и готовая  продукция создается путем переработки исходного сырья, получения полуфабриката и передачи его из одного передела в другой. Полученный полуфабрикат сдается на склад, что сопровождается записями на счетах по дебету счета 21 и кредиту счета 20 (цех 1). Передач: полуфабриката со склада на следующий передел отражается в счете по дебету счета 20 (цех 2) и кредиту счета 21. В этом случае в калькуляции себестоимости готовой продукции; появляется самостоятельная статья "Полуфабрикаты собственного производства".

Для целей  исчисления налога на прибыль полуфабрикаты собственного производства оцениваются только по сумме прямых затрат, перечень которых установлен в ст. 318 НК РФ. В каждом следующем цикле производства стоимость полуфабрикатов будет учитываться в  составе прямых затрат [26].

Косвенные общепроизводственные и общехозяйственные расходы  организации учитываются  соответственно на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", структура которых имеет следующий вид:

 

Дт                                Счет 25  «Общепроизводственные расходы»               Кт

Фактическая сумма общепроизводственных расходов за отчетный период

Списание  части общепроизводственных расходов на исправление брака продукции Списание оставшейся части общепроизводственных расходов в себестоимость конкретной продукции (работ, услуг) за отчетный период

 

 

Дт                                Счет 26 «Общехозяйственные расходы»                     Кт

Фактическая сумма общехозяйственных расходов за отчетный период

Фактическая сумма  общехозяйственных расходов, списанных в себестоимость конкретной продукции (работ, услуг) или на счет 90 "Продажи"

 

На счете 25 учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства (его цехов). К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательных рабочих, отчисления на социальные нужды с их заработной платы, стоимость двигательной энергии, смазочных, обтирочных материалов и др.); амортизация основных средств производственного назначения; затраты на  ремонт основных средств; расходы по управлению (оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства, отчисления на социальные нужды с той зарплаты); хозяйственные расходы (на отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства); непроизводительные потери от простоев, от недостачи и порчи материальных ценностей в цехе) и др.

На счете 26 учитываются расходы по обслуживанию и управлению организацией. К ним относятся: административно-управленческие расходы (оплата труда и отчисления на социальные нужды с оплаты работникам управления; командировочные, канцелярские, почтово-телеграфные расходы; информационные, аудиторские, консультационные услуги); общехозяйственные расходы (амортизация и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяйственного персонала и отчисления на социальные нужды с этой оплаты, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; сборы и отчисления (налоги);  непроизводительные расходы (потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порча материальных ценностей на складах предприятия) и др.

Для контроля за уровнем общепроизводственных и  общехозяйственных расходов организация составляет смету этих затрат в разрезе статей. Аналитический учет по счетам 25 и 26 ведется по статьям общепроизводственных и общехозяйственных расходов в специальных ведомостях. Номенклатура статей этих расходов и порядок распределения их между видами продукции (работ, услуг) устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей исчисления налога на прибыль состав косвенных расходов определен ст. 318 НК РФ, и он отличается от состава косвенных расходов, учитываемых в бухгалтерском учете. Например, учтенные в бухгалтерском учете на счете 25 амортизация и заработная плата с отчислениями в зависимости от специфики производственного процесса, в налоговом учете относятся частично в прямые расходы, частично - в косвенные. Затраты, учтенные на  счете 26, в налоговом учете целиком относятся в косвенные расходы. [26].

Учет потерь от брака  в производстве ведется на счете 28 "Брак в производстве".

 

Дт                                 Счет 28  «Брак в производстве»                                Кт