Порядок формирования промежуточной бухгалтерской отчетности организации

Следующим пунктом составления  Отчета является определение прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов. Значение строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" определяется как разница между показателями строк 2110 "Выручка" и 2120 "Себестоимость продаж". Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках. Валовая прибыль ПО «Лесная Поляна» за 1 квартал 2011г составила 15 537 тыс. руб., за тот же период 2010 г. – 13 704 тыс. руб.

По строке  2210 «Коммерческие  расходы» ПОО «Лесная Поляна»  отражает все расходы, связанные  с продажей товаров (п. 5 ПБУ 10/99, п. 13 ПБУ 5/01, пп. "б" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов):

- на упаковку изделий  на складах готовой продукции;

- на содержание помещений  для хранения продукции в местах ее продажи;

- на проведение анализов  продукции при ее отпуске;

- на рекламу;

- на оплату труда в торговых  организациях;

- на аренду торговых помещений  и складов готовой продукции;

- на содержание торговых помещений  и складов готовой продукции;

- на хранение и подработку товаров;

- на страхование отгруженных  товаров, продукции и коммерческих  рисков;

- на покрытие недостачи товаров  (продукции) в пределах норм  естественной убыли;

- другие аналогичные по назначению  расходы.

Учетной политикой ПО «Лесная Поляна» установлено: коммерческие расходы ежемесячно в полной сумме списываются со счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (п. 9 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов). На 31.03.2011 года коммерческие расходы составили 14 678 тыс. рублей, на 31.03.10 года – 13 134 тыс.руб. (Приложение 13)

Согласно учетной политике предприятия  отражение управленческих расходов на отдельном счете не предусмотрено.

Значение строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" определяется путем вычитания из показателя строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" показателей строк 2210 "Коммерческие расходы" и 2220 "Управленческие расходы". В бухгалтерском учете данный показатель определяется как разница между суммарными оборотами за отчетный период по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" и суммарными оборотами по кредиту счета 90, субсчет 90-9, и дебету счета 99 (сальдо по счету 99, аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж). При этом кредитовое сальдо означает, что организацией получена прибыль по обычным видам деятельности, а дебетовое говорит о получении убытка Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках. Прибыль от продаж ПО»Лесная Поляна» за отчетный  период составила 859 тыс.руб., за 3 месяца 2010 года – 570 тыс. руб.

Проценты от продажи  товаров в кредит  организация  отражает в строке 2320 «Проценты к  получению» (122 тыс. руб. за 3 месяца 2011 года). Согласно учетной политики ПО «Лесная Поляна», данный  вид дохода  квалифицируется в качестве прочего дохода, поэтому значение показателя определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета процентов к получению.

Проценты, уплаченные  за пользование кредитами банков отражены  в строке 2330 «Проценты  к уплате» ( 246 тыс.руб. на 31.03.2011г, 208 тыс. руб. – на 31.03.2010г.). Проценты к уплате отражаются в бухгалтерском учете  по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Прочие доходы, не упомянутые выше, отражаются организацией по строке 2340 Отчета о прибылях и убытках. К ним относят:

- поступления от продажи  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору  дарения и в качестве государственной  помощи;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет,  выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности;

- поступления от операций  с тарой;

- иные доходы, квалифицируемые  организацией в качестве прочих.

Прочие доходы признаются при выполнении условий, установленных  п. 16 ПБУ 9/99.

В бухгалтерском учете прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы". На 31.03.2011 ода сумма прочих доходов ПО «Лесная Поляна» составила 114тыс. руб., на 31.03.2010 г. – 89 тыс. руб.

Строка 2350 – «Прочие  расходы». За исключением процентов  к уплате, к прочим расходам ПО «Лесная  Поляна»  относятся: (п. п. 11, 13 ПБУ 10/99, абз. 2 п. 20, п. 22, абз. 4 п. 38 ПБУ 19/02, п. 13, абз. 3 п. 19 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 17/02, п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, абз. 6 п. 15 ПБУ 6/01, п. п. 21, 41 ПБУ 14/2007, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов, п. 21 ПБУ 13/2000, п. п. 3, 7 ПБУ 15/2008, п. 15 ПБУ 2/2008, п. 14 ПБУ 20/03, п. 14, абз. 6 п. 9 ПБУ 22/2010):

- расходы, связанные  с продажей, выбытием и прочим  списанием основных средств и  иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- остаточная стоимость  активов, по которым начисляется  амортизация, и фактическая себестоимость  других активов, списываемых организацией;

- расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные  резервы;

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных  организацией убытков;

- убытки прошлых лет,  признанные в отчетном году  при исправлении несущественной ошибки предшествующего отчетного года после подписания бухгалтерской отчетности за этот год либо при исправлении существенной ошибки предшествующего года после подписания бухгалтерской отчетности за этот год организацией - субъектом малого предпринимательства;

- суммы дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, других  долгов, нереальных для взыскания;

- перечисление средств  (взносов, выплат и т.д.), связанных  с благотворительной деятельностью;

- расходы на осуществление  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- расходы по операциям  с тарой;

- расходы, связанные  с рассмотрением дел в судах;

- расходы, возникающие  как последствия чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности;

- дополнительные расходы  по займам;

- иные расходы, квалифицируемые  организацией в качестве прочих.

Прочие расходы признаются при выполнении условий, установленных  п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 18 ПБУ 10/99).

Правила признания расходов в Отчете о прибылях и убытках  определены в п. 19 ПБУ 10/99. В частности, в Отчете о прибылях и убытках  показываются:

- расходы, признанные  в отчетном периоде, когда по  ним становится определенным  неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

- возникающие обязательства,  не обусловленные признанием  соответствующих активов.

Прочие расходы учитываются  по дебету счета 91 "Прочие доходы и  расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", на 31.03.11 года данный показатель составил 472 тыс.руб., на 31.03.2010г – 328 тыс.руб.

Значение строки 2300 «Прибыль до налогообложения» определяется путем  сложения показателей строк 2200 "Прибыль (убыток) от продаж", 2310 "Доходы от участия в других организациях", 2320 "Проценты к получению" и 2340 "Прочие доходы" и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 "Проценты к уплате" и 2350 "Прочие расходы". Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках. За 3 месяца 2011 года показатель составил 377 тыс. руб., за аналогичный период 2010 года- 246 тыс. руб.

Текущий налог на прибыль (код 2410) раскрывает информацию о сумме  налога на прибыль, начисленной к  уплате в бюджет и отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02). Показатель этой строки (за отчетный период) определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отражаемого обособленно по счету 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. На 31.03.2011 текущий налог на прибыль составил 158 тыс. руб., на 31.03.2010 г. – 137 тыс. руб.

За анализируемый период в организации данные по счетам 77 "Отложенные налоговые обязательства" и 09 "Отложенные налоговые активы" не формировались, поэтому показатели строк 2430 и 2450 отсутствуют.

При составлении промежуточной бухгалтерской  отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 "Прибыли и убытки". Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток - по дебету счета 99 (п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов). Величина чистой прибыли по данным бухгалтерского учета должна совпадать с величиной чистой прибыли, определенной расчетным путем на основании показателей Отчета о прибылях и убытках. Текущий налог на прибыль вычитается из прибыли до налогообложения, увеличение отложенных налоговых активов и уменьшение отложенных налоговых обязательств должны прибавляться к значению строки "Прибыль (убыток) до налогообложения", а уменьшение отложенных налоговых активов и увеличение отложенных налоговых обязательств - вычитаться из него.

Таким образом, чистая прибыль  ПО «Лесная Поляна» на 31.03.11 г. составила 219 тыс. руб., на 31.03.10г. - 109 тыс.руб., что нашло свое  отражение так же в справочной информации Отчета о прибылях и убытках по строке 2500 «Совокупный финансовый результат периода» (Приложение 14) .

В данной главе курсовой работы были раскрыты основные особенности  заполнения форм промежуточной отчетности - Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках на примере конкретного предприятия розничной торговли – Потребительского общества «Лесные Поляны» (Приложение 15, 16).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Поворот российской экономики к рынку изменил экономическое содержание учетной информации и финансовых отчетных показателей. Замена их на рыночное содержание и есть суть реформирования российской системы учета и отчетности. Немаловажную роль при этом должны играть условия адаптации учетной системы к международным стандартам. Реформирование учета - важное условие, необходимое для выхода на финансовые рынки, привлечение иностранных инвестиций, успешного функционирования предприятий и организаций. В результате реформы должны быть созданы условия для формирования хозяйствующими субъектами полезной информации об их финансовом положении и результатах деятельности, а также обеспечены достоверность и надежность бухгалтерской отчетности как важнейшего источника информации для принятия решений широким кругом заинтересованных пользователей. Если подходить к реформе, таким образом, то применение МСФО является не целью, а средством рыночных преобразований, весьма важным и эффективным, но лишь одним из целого ряда средств. Сведение же всей реформы исключительно к использованию международных стандартов ограничивает поле деятельности специалистов и вводит в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности.

Внедрение МСФО не подразумевает  одномоментного изменения всей системы  учета и отчетности в России. Смысл такого процесса заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения этой системы. В результате уже произошедших изменений (включая последние изменения согласно приказа МинФина России от 5 октября 2011 г. N 124н) в реформировании бухгалтерского учета существующая отчетность все меньше отличается по составу от отчетности, предписываемой международными стандартами. Аналогичны и формы представления отчетности. В основе имеющихся различий лежит разное понимание ряда основополагающих элементов постановки и ведения бухгалтерского учета. Конкретным проявлением этих различий становятся различия в порядке оценки, признания и отражения в отчетности отдельных видов активов, пассивов и операций.

Предпринимательская деятельность в  современных условиях все больше зависит от экономической информации. От качества такой информации зависит  получение прибыли в результате принимаемых решений, в том числе определения круга клиентов, поставщиков и возможных партнеров. Для целей анализа, контроля, налогообложения, а также для принятия управленческих решений необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Кроме того, такое обобщение информации диктуется интересами собственников. Таким образом, объясняется необходимость составления бухгалтерской отчетности, которая важна как для управления организацией, как и для внешних пользователей. Внешние пользователи бухгалтерской отчетности имеют деловые отношения не с одной, а с несколькими организациями. При этом они принимают решения о взаимодействии с ними на основе сопоставления данных по таким организациям. Для того чтобы отчетная информация была сопоставима, она должна быть составлена по единым правилам и нормам. Только в таком случае потенциальный инвестор может оценить интересующие его параметры (прибыльность, коммерческий риск и т.п.) независимо от специфики конкретной организации. Все эти причины диктуют необходимость стандартизации бухгалтерской отчетности. При разработке и доработке национальных стандартов необходимо принять МСФО в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия признанной в мире практики, что ни в коем случае не должно вести к игнорированию специфики рыночных отношений в России. Если исходить из предложенного выше пути перехода к использованию МСФО и рассматривать данный процесс как один из основных факторов продолжения и активизации реформы бухгалтерского учета в стране, то задачей первостепенной важности сегодня представляется максимально полное и добросовестное освоение концепции и содержания международных стандартов широкой бухгалтерской общественностью, включая представителей регулирующих органов. Понимание основополагающих идей и смысла международных стандартов обеспечит в дальнейшем корректный подход к применению в российской бухгалтерии решений, традиционных для улучшения западной практики.