Порядок формирования промежуточной бухгалтерской отчетности организации

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год строку "Расходы будущих периодов"(код 1213) убрали из вновь утвержденной  формы бухгалтерского баланса (Письмо ФНС России от 18.04.2011 N КЕ-4-3/6116; Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).При этом из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ так же были исключены все положения, касающиеся расходов будущих периодов (Пункт 65 Положения N 34н). Руководством ПО «Лесная Поляна» было принято решение оставить данный показатель в промежуточной отчетности за 1 квартал 2011года  и провести корректировку данной статьи  в течение 2 квартала. Информация по данным расходам отражалась на счете 97 «Расходы будущих периодов» по видам расходов. За 1 квартал 2011 года расходы составили 628 тыс. руб., показатели 2010г и 2009 г- 583 тыс.руб и 421 тыс.руб. (Приложение 5)

Итоговый показатель строки «Запасы» за 3 месяца 2011 года составляет 19 522 тыс.рублей.

Деятельность ПО «Лесная Поляна» попадает под действие специального налогового режима в виде ЕНВД, поэтому организация освобождена от уплаты  НДС и статью "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (Код 1220) не заполняет.

В состав статьи "Дебиторская задолженность" (Код 1230) включены показатели, отраженные в бухгалтерском учете на счетах (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 23 ПБУ 18/02):

- 62 "Расчеты с покупателями  и заказчиками" в сумме задолженности  за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);

- 60 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками" в сумме перечисленной  организацией предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров,  продукции, выполнение работ,  оказание услуг;

- 68 "Расчеты по налогам  и сборам" в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов;

- 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению"  в сумме излишне уплаченных  взносов на обязательное социальное  страхование, а также в сумме  выплаченных пособий;

- 70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда" в сумме излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных;

- 71 "Расчеты с подотчетными  лицами" в части подотчетных  сумм, по которым не представлен  отчет об их использовании,  или не израсходованных и не  возвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой;

- 73 "Расчеты с персоналом  по прочим операциям" в сумме  задолженности работников по  беспроцентным займам, по возмещению  материального ущерба;

- 75 "Расчеты с учредителями" в сумме не внесенного вклада  в уставный капитал;

- 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами"  в части прочей, не поименованной  выше, дебиторской задолженности  (в частности, по штрафным санкциям, процентам, начисленным по ценным  бумагам, кредитам и займам).

Общий размер дебиторской задолженности ПО «Лесная Поляна» на 31 марта 2011 года составил 3 932 тыс. рублей, из них в составе долгосрочной задолженности (код 1231) отражена сумма задолженности покупателей за товары, проданные в кредит – 227 тыс.рублей, в составе краткосрочной задолженности (код 1233) -  задолженность покупателей и заказчиков (2 159 тыс. рублей (Приложение 6). За  первый квартал 2011 года резерв по сомнительным долгам не создавался. (абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в редакции Приказа N 186н).

По строке "Финансовые вложения" (Код 1240) показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев (счет 58 «Учет финансовых вложений»). ПО «Лесная Поляна» не осуществляет финансовые вложения, поэтому данную строку Баланса не заполняет.

Статья "Денежные средства и денежные эквиваленты" (Код 1250). По данной строке указывается информация об имеющихся у организации остатках денежных средств в российской и иностранных валютах, а также о денежных эквивалентах. Данные формируются по счетам учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 «Специальные счета в банках, 57 «Переводы в пути»). При этом ПБУ 23/2011 выделяет в составе финансовых вложений денежные эквиваленты - высоколиквидные активы, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Примером денежных эквивалентов могут служить векселя Сбербанка России со сроком погашения до трех месяцев.

Показатель денежных средств ПО «Лесная Поляна» включает в себя остатки по счетам 50, 51 и 57 на 31. марта 2011года. (Приложение 7) и составил 979 тыс. руб, за 2010 год-906 тыс.руб, за 2009 год – 1 354 тыс. руб.

Суммарные оборотные активы (строка 1200) ПО «Лесная Поляна» на 31 марта 2011 г составили 24 433 тыс. рублей (25 678 тыс. руб. – за 2010г, 24 101 – за 2009 год).

Итоговым показателем суммы  активов организаций является строка «баланс» (код 1600). Активы  ПО «Лесная Поляна» Зв первый квартал  2011 составляют 90 869 тыс. руб., за 2010 год – 85 543 тыс.руб, за 2009г-74 042 тыс.руб.

Рассмотрев основные особенности  формирования показателей Актива Баланса, переходят к рассмотрению показателей  Пассива.

 Пассив баланса представлен тремя разделами, в которых отражена информация о источниках формирования  средств предприятия.

Третий раздел Бухгалтерского баланса  – «Капитал и резервы»- раскрывает информацию о состоянии собственного капитала организации, характеризует независимость организации и ее финансовую стабильность. (п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Сумма уставного (складочного) капитала (код 1310) в бухгалтерском учете отражается на счете 80 "Уставный капитал", сальдо которого соответствует размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Данная цифра не изменялась в Потребительском обществе «Лесная Поляна» с 2009 года и в настоящий момент составляет 59 тыс. руб. (Приложение 8)

Сумма добавочного капитала  предприятия (строка 1350) составила 54 397 тыс. руб. по состоянию на 31.03.11года, 54884 тыс.руб. – на 31.12.10 г. и 49 854 тыс. руб. – на 31.12.2009года, о чем свидетельствуют остатки по счету 83 «Добавочный капитал». (Приложение 9) 

По строке «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» (код1370) отражается сумма нераспределенной прибыли  или непокрытого убытка организации. В промежуточной отчетности показатели этой строки формируются в ПО «Лесная Поляна» по данным счета 99 «Прибыли и убытки», при этом сумма чистой прибыли отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", а сумма чистого убытка - по дебету счета 99. На 31 марта 2011г сумма нераспределенной прибыли составила 219 тыс.рублей.

Строка 1300 обобщает информацию, представленную в третьем разделе Бухгалтерского баланса. Собственный капитал ПО «Лесная Поляна за 3 месяца 2011 года составил 54 675 тыс. рублей (в 2010 и 2009 годах – 54 943 тыс. руб и 49 913 тыс. руб. соответственно).

Раздел 4 Бухгалтерского баланса – «Долгосрочные обязательства»  показывает информацию о задолженности ПО «Лесная Поляна» по обязательствам, срок погашения которых превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99). Задолженность по долгосрочным займам и кредитам отражается на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", по состоянию на 31.03.2011 года составляет 5 490 тыс. рублей ( 2010г – 5 576 тыс.руб, 2009 г. -  5 305 тыс. руб.) (Приложение 10).

Других долгосрочных обязательств у предприятия нет, соответственно выше приведенные цифры  будут так же итоговыми показателями по строке 1450 и по разделу 4 в целом.

5 раздел Баланса раскрывает  информацию о краткосрочных обязательствах  по займам и кредитам, привлеченным  организацией (срок погашения которых  не превышает 12 месяцев после  отчетной даты) (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008, п. п. 19, 20 ПБУ 4/99). В Бухгалтерском балансе ПО «Лесная Поляна» раздел представлен двумя основными группами обязательств - заемными средствами и краткосрочными обязательствами.

Суммы банковских кредитов в виде краткосрочных заемных средств ПО «Лесная Поляна» отражаются в учете на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (Приложение 11). Задолженность предприятия на 31.03.2011 г составила – 3 700 тыс.руб. , за 2010 год – 4 000 тыс. руб., за 2009 г – 980 тыс. рублей.

По строке 1520 "Кредиторская задолженность" Бухгалтерского баланса обобщается информация о следующих видах краткосрочной кредиторской задолженности:

1) поставщики и подрядчики (код 1521). Задолженность за первый квартал 2011 года - 15 362 тыс. руб., за 2010 г. – 15 970 тыс.руб, за 2009 г. – 15 261 тыс. рублей. Бухгалтерский учет обязательств в части задолженности перед поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Приложение 12);

2) задолженность перед персоналом организации (код 1522) учитывается на следующих счетах бухгалтерского учета:

- 70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда" - в части  начисленных, но не выплаченных  заработной платы, премий, пособий,  сумм распределяемого дохода, причитающихся  учредителям - работникам организации, и т.п.;

- 71 "Расчеты с подотчетными  лицами" - в части сумм перерасхода  по авансовым отчетам, не возмещенным  работникам;

- 73 "Расчеты с персоналом  по прочим операциям" - в части  начисленных, но не выплаченных  работникам компенсаций за использование личного имущества, сумм материальной помощи, морального вреда и т.п.;

- 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами", субсчет  76-4 "Расчеты по депонированным  суммам", - в части начисленных,  но не выплаченных из-за неявки  получателей сумм оплаты труда. Задолженность работникам ПО «Лесная Поляна» на 31.03.2011 года составила 1 455 тыс. рублей;

3) кредиторская задолженность по обязательному социальному страхованию в государственные внебюджетные фонды (код 1523) отражена на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В 2010 году составила 361 тыс.руб., в 2009 г. – 333 тыс.руб., задолженность на 31.03.2011 – 1158 тыс.руб.;

4) задолженность по  налогам и сборам (код 1524) учитывается  на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». За 1 квартал 2011 г – 625 тыс. руб., за 2010 и 2009 г – 374 тыс. руб. и 601 тыс. руб. соответственно;

 5) Данные о прочей кредиторской задолженности по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по ошибочно зачисленным на счета организации суммам, по арендной плате, по лицензионным платежам, по таможенным платежам, по расчетам с комитентом и иным видам задолженности, не упомянутым выше отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и являются показателями строки  «Прочие кредиторы» (код 1525).Сумма прочей задолженности на 31.03.11 года- 8 404 тыс. рублей.

Итогом  пятого раздела  баланса является строка 1500, где  указана общая сумма краткосрочной  задолженности ПО «Лесная Поляна».На 31.03.11 года этот показатель составил 30 704 тыс. рублей, на  31.12.2010.г – 25 037 тыс. руб., на 31.12.2009г – 18 824 тыс.руб.

      Показатель  строки  1700 Бухгалтерского баланса представляет собой сумму показателей по строкам 1300 "Итого по разделу III", 1400 "Итого по разделу IV" и 1500 "Итого по разделу V" и отражает общую стоимость пассивов организации. Значение данной строки характеризует валюту баланса. На 31.03.2011г валюта баланса составляет 90 869 тыс. руб., на 31.12.2010г – 85 556 тыс.руб., на 31.12..2009г. – 74 042 тыс.рублей. 

Отчет о прибылях и убытках - наиболее значимая форма о финансовых результатах. Современный отчет предоставляет информацию о формировании финансовых результатах по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, данная форма является связующим звеном между прошлым и настоящим отчетным периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного года по сравнению с прошлым годом. Отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.

При составлении промежуточного отчета о прибылях и убытках следует руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету: «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99). В отличие от Бухгалтерского баланса, данные в Отчете приводятся за 2 аналогичных периода, т.е. при составлении отчета на 31.03.2011 года информация для сравнения будет представлена на 31.03.2010 года.  

По строке «Выручка» (код 2110) отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией, без учета НДС, акцизов, таможенных пошлин и аналогичных обязательных платежей. (п. 18 ПБУ 9/99, п. 27 ПБУ 2/2008). Выручкой в ПО «Лесная Поляна» является поступление средств от продажи товаров, с отражением ее в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи» (Приложение 13). На 31.03.12 г выручка ПО «Лесная Поляна» составила 70 115 тыс.рублей, за тот же период 2010 года – 61 284 тыс.руб.

Информация о расходах по обычным видам деятельности, которые  сформировали себестоимость проданных  товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг (п. п. 9, 21 ПБУ 10/99) раскрывается в показателе «Себестоимость продаж» по строке  2120. В указанные расходы организация включает все расходы, связанные с приобретением товаров. Себестоимость проданных товаров списывается со счет 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Правила признания расходов в Отчете о прибылях и убытках определены в п. п. 18, 19 ПБУ 10/99 и п. п. 16, 23 ПБУ 2/2008. При этом оборот по дебету счета 90, субсчет 90-2, в корреспонденции с кредитом счета 44 не учитывается (п. 23 ПБУ 4/99). За 3 месяца 2011 года расходы на приобретение товаров составили 54 578 тыс. руб., за аналогичный период 2010 года - 47 580 тыс. рублей.