Порядок формирования промежуточной бухгалтерской отчетности организации

В-третьих, использование МСФО позволяет  значительно сократить время  и ресурсы, необходимые для разработки новых национальных правил отчетности. Эти стандарты закрепляют достаточно длительный опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в условиях рыночной экономики. Стандарты учитывают запросы и опыт работы с отчетностью предпринимателей, банковских и других финансовых структур, финансовых аналитиков, профсоюзов, правительственных организаций, представители которых с 1981 г. образуют Консультативную группу в рамках Комитета по МСФО.

 Основным стандартом, регулирующим порядок формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО, является МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности". Он определяет критерии соответствия финансовой отчетности правилам МСФО; устанавливает требования в отношении существенности, непрерывности деятельности, последовательности представления; определяет обязательные компоненты финансовой отчетности; дает рекомендации по составлению каждой из основных отчетных форм; устанавливает общие требования к признанию и оценке в отчетности объектов и операций.

 В отличие от российских стандартов, МСФО не фиксируют отчетную дату, а также предусматривают возможность выбора организацией отчетного периода, в том числе для промежуточной отчетности. Российские нормативные документы четко определяют периодичность составления как промежуточной, так и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, делая исключения лишь для вновь созданных организаций. РСБУ установлено, что месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 3 ст. 14 Закона "О бухгалтерском учете"). Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода (п. 51 ПБУ 4/99). В состав промежуточной бухгалтерской отчетности включаются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, если иное не установлено, в частности, учредителями (участниками) (п. 49 ПБУ 4/99).

Требования МСФО в отношении  порядка представления и состава промежуточной отчетности существенно менее формализованы, чем требования РСБУ. В МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность" (Interim Financial Reporting)) промежуточный период - отчетный период, продолжительность которого меньше, чем полный финансовый год. Промежуточная финансовая отчетность - это финансовая отчетность, содержащая полный пакет или набор сокращенных финансовых отчетных форм (компонентов) за промежуточный период. МСФО устанавливает минимальный состав промежуточной финансовой отчетности (краткий бухгалтерский баланс; краткий отчет о прибылях и убытках; краткий отчет о движении денежных средств; краткий отчет об изменениях капитала; примечания к финансовой отчетности). Однако компания может публиковать полный пакет отчетных форм в своей промежуточной финансовой отчетности, а не сокращенную отчетность и некоторые примечания к финансовой отчетности [14].

 Согласно МСФО 34, промежуточная финансовая отчетность предназначена для представления обновленной информации по сравнению с последним полным комплектом годовой финансовой отчетности. Следовательно, промежуточная отчетность должна "фокусировать" внимание пользователей на новых видах деятельности, событиях и условиях и при этом не дублировать ранее представленную информацию. Поэтому термин "сжатый",  применительно к компонентам промежуточной отчетности,  означает, что они должны включать как минимум каждый из заголовков и каждую из промежуточных сумм, которые были включены в самую последнюю годовую финансовую отчетность, а также выборочные пояснительные примечания [12]. 

Итак, требования МСФО к составлению и  представлению промежуточной отчетности, изложенные в виде самостоятельного Стандарта МСФО (IAS) 34, сформулированы существенно более подробно и  определенно, чем требования РСБУ, а состав обязательных к составлению (согласно МСФО) отчетных форм значительно шире. В МСФО 34  делается допущение о том, что любой пользователь промежуточной финансовой отчетности также имеет доступ к предыдущему годовому отчету. Поэтому, МСФО 34 избегает повторения годовых раскрытий в промежуточных отчетах.

Раскрытие информации следует проводить в  соответствии с МСФО.

Сейчас уже можно  утверждать, что основные принципы российского учета примерно соответствуют  принципам МСФО. Однако проблема в том, что международные стандарты нацелены на более творческое восприятие учета с использованием профессионального мнения (judgement). Такое мнение сейчас только развивается у бухгалтеров традиционной российской школы. Для корректного применения изменяющихся стандартов нынешним специалистам придется в некоторой степени стать финансовыми аналитиками - они должны не только четко применять законодательные нормы, но и уметь оценить экономическую суть операций. Для дальнейшего сближения МСФО и РСБУ необходимо не слепое копирование МСФО, подчас уже измененных и устаревших, а двусторонний обмен опытом. Важно добиться включения российского представителя в Комитет по международным стандартам финансовой отчетности. Это позволило бы и дальше улучшать российские стандарты, сохраняя национальную независимость в области правил бухгалтерского учета.

На основании  особенности  формирования и требования к составлению  промежуточной бухгалтерской отчетности согласно МСФО переходят к составлению  промежуточной отчетности  конкретного предприятия            (ПО «Лесная Поляна»).

2. Порядок составления промежуточной отчетности                  ( на примере ПО «Лесная Поляна»)

  Рассмотрим порядок заполнения промежуточной отчетности (Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках) за 1 квартал 2011 года с учетом последних изменений в нормативных актах по бухгалтерскому учету и отчетности на примере Потребительского общества «Лесная Поляна». Организация занимается розничной торговлей, имеет сеть магазинов на территории Ярославского района.

Бухгалтерский баланс - документ бухгалтерского учета, представляющий совокупность показателей, характеризующих  финансовое и хозяйственное состояние  фирмы на определенную дату. При  формировании показателей бухгалтерского баланса следует руководствоваться понятием существенности. В ПБУ 4/99 также указано, что если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке. Корректировка производится, согласно нормативным актам по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку. Согласно ПБУ 22/2010, если ошибка, допущенная в прошлые отчетные периоды, признана существенной, то исправлять ее придется с использованием в корреспонденции счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Все имущество в балансе  организации распределено по форме его использования.

Формат баланса предусматривает 6 граф, по каждой из строк приводятся показатели (п. 10 ПБУ 4/99, примечания 3, 4, 5 к Бухгалтерскому балансу в Приложении N 1 к Приказу N 66н):

- на отчетную дату  отчетного периода, за который  составляется отчетность;

- на 31 декабря предыдущего  года;

- на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему.

В графе "Пояснения" указывается номер соответствующего Пояснения к Бухгалтерскому балансу (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99).

1.1 Раздел  «Внеоборотные активы»

Статья "Нематериальные активы" (код 1110) отражает наличие нематериальных активов по остаточной стоимости. учитываемых на счете 04.01 (разность сальдо на счетах 04.01 и 05); В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования следует руководствоваться положениями п.27 ПБУ 14 (в ред. приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н.). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации в полной сумме списывается на финансовые результаты организации как прочие доходы (п.56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н в ред. Приказов от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н).

 В статья "Результаты исследований и разработок" (Код 1120) дается информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам. Порядок признания и списания расходов по НИОКР должен соответствовать требования ПБУ 17/02 (утв. Приказом Минфина РФ от 19 .11.02 . N 115н в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

ПО «Лесная Поляна» не имеет нематериальных активов и не занимается НИОКР, соответственно данные статьи Баланса не заполняются.

Статья "Основные средства" (Код 1130) отражает наличие основных средств организации по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации, при этом величина незавершенных капитальных вложений (счет 08 "Вложения во внеоборотные активы") в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету на счете 01, включается в показатель строки 1130 и отражается обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель этой строки.

ПО «Лесная Поляна»  является некоммерческой организацией, соответственно не производит начисления амортизации и отражает основные средства в бухгалтерском учете  по первоначальной стоимости. Стоимость  основных средств на 31 марта 2011 года  составила 66 436 тыс. рублей             (59865 тыс. руб – на 31.12.10г, 49941 – на 31.12.09г) (Приложение 1). Показатель средств, вложенных в незавершенное строительство, не изменился за все 3 периода, представленные в Балансе, и составил 538 тыс. рублей (Приложение 2).

По приведенным ниже статьям Баланса описаны общие  правила их заполнения, так как  ПО «Лесная Поляна» не использует в своей хозяйственной деятельности  указанные виды  активов.

В статье  "Доходные вложения в материальные ценности" (Код 1140) отражается остаточная стоимость доходных вложений организации по имуществу, переданному в лизинг, имуществу, предоставляемому по договору проката. Остаточная стоимость определяется как разница между сальдо по счетам 03 «Доходные вложения в материальные ценности" и 02 «Амортизация основных средств» (с учетом переоценки, если она проводилась).

Статья "Финансовые вложения" (Код 1150) показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п. п. 9 - 15 ПБУ 19/02, п. 13 ПБУ 20/03 и отражаются по соответствующим субсчетам счета 58 "Финансовые вложения", аналитический учет по которому должен обеспечивать информацию о долгосрочных и краткосрочных активах.  В случае устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений. Сумма резерва определяется, как разница между учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений и относится на финансовые результаты в составе прочих расходов. В этом случае в бухгалтерском балансе стоимость таких финансовых вложений показывается за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение (п.24, п.38 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений").

Статья "Отложенные налоговые активы" (Код 1160) отражает ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах п.14 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. приказом Минфина РФ от 19.11 02 г. N 114н, в ред. приказов от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н). При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02). Информацию о принятом по вопросу отражения в отчетности отложенных налоговых активов и обязательств решении необходимо сообщить заинтересованным пользователям в пояснительной записке.

По статье  "Прочие внеоборотные активы" (Код 1170) отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев или продолжительность операционного цикла, если он составляет более 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

Показатель строки 1100 содержит итоговые суммы всех статей первого раздела Бухгалтерского баланса. За 1 квартал 2011 года общая  сумма внеоборотных активов ПО «Лесная  Поляна» оставила 66 436 тыс.рублей, показатели 2010 и 2009 годов – 59 865 тыс. руб. и 49 941 тыс. руб. – соответственно.

     1.2 Раздел «Оборотные активы»

Статья "Запасы" (Код 1210) показывает общую сумму остатков  по счетам учета материально - производственных запасов (сырье, материалы, готовая продукция, товары, другие аналогичные ценности), затраты,  числящиеся в незавершенном производстве, расходы будущих периодов.

  Сырье и материалы (код 1211) в ПО «Лесная Поляна» принимаются к учету по фактической себестоимости и  отражаются в бухгалтерском балансе на отдельных субсчетах счета 10 "Материалы" в соответствии с нормами ПБУ 5/01"Учет материально - производственных запасов", (утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н с изменениями от 27.11.2006 N 156н, от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н). Сумма, направленная организацией на приобретение МПЗ составила за 3 месяца 2011года 1 239 тыс. руб. (за 2010г-1 154 тыс.руб., за 2009г-1 095 тыс.руб.) (Приложение 3).

Так как основным видом  деятельности ПО «Лесная Поляна»  является розничная торговля, то в  строке 1212 Бухгалтерского баланса «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражена фактическая себестоимость товаров (как разница между  стоимостью товаров по продажным ценам (сальдо по счету 41 "Товары" на конец периода) и суммой торговой наценки на них.Информация о торговых наценках (скидках, накидках) на товары отражается на счете 42 "Торговая наценка". (Приложения 4). Остаток товаров на 31.03.11 года составил 17 655 тыс.руб, за 2010 и 2009 гг – 18726 и 17575 тыс.руб. соответственно. Учетной политикой ПО «Лесная Поляна» создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п.25 ПБУ 5/01 ) не предусмотрен.