Порядок формирования пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 01, субсчет «Транспортные средства».

На конец отчетного периода наличие транспортных средств составило 2683 тыс.руб.

Отдельно в  разделе «Основные средства»  на начало отчетного года и на конец отчетного периода приводятся следующие данные.

Строка 140 «Амортизация основных средств – всего», формируется  по данным кредита счета 02 «Амортизация основных средств».        Амортизация основных средств на конец отчетного периода формируется из остатков на конец периода по кредиту счета 02. Расшифровка сумм амортизации имущества приводится также по видам основных средств в нижерасположенных строках. Так за 2010 г. в ЗАО «Приморско – Ахтарский молочный завод»  амортизация основных средств, всего на конец отчетного периода составила 6018 тыс. руб., в. т.ч. амортизация зданий и сооружений составила 925 тыс. руб, а амортизация машин, оборудования и транспортных средств – 5093 тыс. руб.

По строке «Передано  в аренду объектов основных средств  — всего» фиксируется первоначальная стоимость основных средств, переданных в аренду другим организациям в течение  года, которые учитываются по счету 01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду другим организациям». Кроме того, стоимость основных средств, переданных в аренду, должна быть расшифрована по видам: здания,  сооружения.

По статье «Переведено  объектов основных средств на консервацию» приводятся остатки по счету 01, субсчет  «Основные средства, переведенные на консервацию». Объекты основных средств переводятся на консервацию  на основании приказа руководителя организации, который устанавливает порядок консервации. Срок консервации должен быть более трех месяцев. Амортизация по этим объектам не начисляется [9].

Стоимость основных средств, отражается по строке «Получено  объектов основных средств в аренду — всего». Для заполнения этой строки используют аналитические данные по забалансовому счету 001 «Арендованные  основные средства».  В ЗАО «Приморско – Ахтарский   молочный завод»  стоимость основных средств полученных в аренду составила

3966 тыс. руб., в том числе по договору финансовой аренды 2161 тыс. руб.

В строку «Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации» записывают основные средства, которые организация не успела в отчетном году зарегистрировать, но, тем не менее, эксплуатирует. Такие объекты учитываются по дебету счета 01, субсчет «Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано» или счета 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств».

В расположенных  ниже строках справочно указывается  результат от индексации в связи  с переоценкой основных средств (строки 171 и 172). Эти строки заполняются  по данным переоценки основных средств, проведенной по состоянию на 1 января (на начало отчетного года). Данные о результатах уценки приводятся в круглых скобках.

В отдельной  строке организации указывают данные об изменении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации. Все эти затраты вначале учитывают на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В случае увеличения стоимости объектов основных средств в результате проведенных работ оформляют акты (форма №ОС-3) и на счетах бухгалтерского учета производят запись:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По строке «Итого»  указывается общая стоимость  основных средств, числящихся на балансе  организации по дебету счета 01 «Основные средства». Эта строка находится расчетным путем как сумма всех предыдущих строк, а затем графа 6 «Наличие на конец отчетного периода» сверяется с данными Главной книги»  [7].

В разделе «Доходные  вложения в материальные ценности» дается расшифровка к строке 135 бухгалтерского баланса — состав доходных вложений в материальные ценности:

- имущество  для передачи в лизинг;

- имущество,  предоставляемое по договору  проката;

- прочие.

Показатели  раздела приводятся по первоначальной стоимости и заполняются на основании аналитических данных к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Раздел построен по балансовому принципу. Суммы по выбывшим в отчетном периоде 

доходным вложениям  в материальные ценности пишутся  в круглых скобках.

Информация  об амортизации доходных вложений в  материальные ценности указывается  в этом разделе отдельной строкой  на начало  отчетного   года и конец отчетного

 периода,  которая заполняется на основании  данных аналитического учета  к счету 02.

В разделе «Финансовые вложения»  отражаются долгосрочные (графы 3 и 4) и краткосрочные (графы 5 и 6) финансовые вложения, учитываемые на одноименном счете 58. Финансовые вложения отражаются в учете и отчетности в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

По строке 510 «Вклады в уставные капиталы других организаций – всего» отражают общую  стоимость активов, которую организация  вложила в паи и акции, уставные (складочные) капиталы других российских и зарубежных организаций. При этом по строке 511 из общей суммы необходимо выделить вклады в дочерние и зависимые общества.

По строке 515 «Государственные и муниципальные  ценные бумаги» приводится стоимость  отраженных на балансе организации  государственных и муниципальных  ценных бумаг в зависимости от срока их обращения. Эти вложения чаще всего котируются на организованном рынке ценных бумаг, поэтому данные о них записывают по текущей рыночной стоимости.

По строке 520 «Ценные бумаги других организаций  – всего» указывают данные о стоимости  приобретенных ценных бумаг, эмитированных другими организациями (облигации, векселя и т.д.). Это могут быть как котируемые, так и не котируемые ценные бумаги, в связи с этим данные о них приводят либо по текущей рыночной стоимости, либо по первоначальной стоимости. Величина резерва под обесценение финансовых вложений (счет 59) раскрывается справочно.

В ЗАО «Приморско – Ахтарский молочный завод» сумма  долгосрочных ценных бумаг других организаций  на начало отчетного года составила 2275 тыс. руб. 

По строке 521 выделяют стоимость долговых ценных бумаг (облигаций, векселей) исходя из первоначальной стоимости, увеличенной по решению организации на часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью (п. 22 ПБУ 19/02). Эта норма применяется в том случае, если ценные бумаги приобретаются по цене, отличной от номинальной.

По строке 525 «Предоставленные займы» приводят суммы  займов, выданных другим организациям. Так как займы являются некотируемыми  финансовыми вложениями, то они отражаются по первоначальной стоимости. Организация  может рассчитывать их оценку по дисконтированной стоимости, но при этом необходимо обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета. Если такая информация существенна, то при использовании дисконтированной стоимости, в пояснениях к  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках необходимо раскрыть данные об оценке предоставленных займов по этой стоимости, ее величине и примененных способах дисконтирования.

Если на конец  отчетного года при проверке на обесценение  финансовых вложений по предоставленным займам, у организации имеется информация о том, что у должника появились признаки банкротства, то коммерческая организация может создать резерв под обесценение таких финансовых вложений, который раскрывается в отчете об изменениях капитала.

По строке 530 «Депозитные вклады» отражается сумма депозитных вкладов в кредитных учреждениях, учтенная на счете 55, субсчет 3 «Депозитные счета».

По строке 535 «Прочие» учитываются вклады по договору простого товарищества, дебиторская  задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, сберегательные сертификаты, чеки, банковские сберегательные книжки на предъявителя, простое и двойное складское свидетельство, жилищные сертификаты, опционные свидетельства на акции, облигации и т.д. [15].

При заполнении данного раздела нужно показывать не только общий объем финансовых вложений, но и выделять те их виды, которые имеют текущую рыночную стоимость (строки 550-570). Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг подразумевается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Корректировку текущей рыночной стоимости организация  может проводить ежемесячно и  ежеквартально. Разница между оценкой  вложений по текущей рыночной стоимости  на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты и учитывается в составе прочих доходов или расходов:

Дебет счета 58 «Финансовые  вложения» 

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет  «Прочие доходы».

Либо:

Дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения».

Финансовые  вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в отчетности по первоначальной стоимости.

Справочно приводятся данные:

- по строке 580 – об изменении стоимости в результате корректировки оценки по финансовым   вложениям,    имеющим   текущую  рыночную   стоимость  (Дебет  счета  58

«Финансовые вложения»   Кредит счета 91 «Прочие доходы и  расходы», или наоборот);

- по строке 590 – разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг (облигаций, векселей и т.д.), отнесенная на финансовый результат отчетного периода:

Дебет счета 58 «Финансовые  вложения» 

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Либо:

Дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» [7].

 

 

3.2 Расшифровка  информации о затратах организации

 

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» показывается информация о расходах организации  по элементам расходов за отчетный и предыдущий годы, определенных нормами Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н.

В этом разделе  отражаются данные о затратах организации  по их элементам:

- материальные затраты (строка 710);

- затраты на  оплату труда ( строка 720);

- отчисления  на социальные нужды (строка 730);

- амортизация  (строка 740);

- прочие затраты  (строка 750);

- итого по  элементам затрат (строка 760).

Здесь приводится расшифровка расходов, включенных в раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках по статьям «Себестоимость продукции (работ, услуг)», «Управленческие расходы» и «Коммерческие расходы».

Данные приводятся в целом по организации без  учета внутрихозяйственного оборота, к которому относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции или осуществлением работ и услуг внутри организации для собственных нужд. Кроме того, в состав внутрихозяйственного оборота включаются затраты по браку; затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными юридическими и физическими лицами; расходы, связанные со списанием активов и иные расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала  [4].

Сведения о расходах по обычным видам деятельности в ЗАО «Приморско – Ахтарский молочный завод» представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2 –  Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) в ЗАО «Приморско –Ахтарский молочный завод» в 2010 г.

 

Наименование  показателя	Величина расходов, тыс. руб.	В % к итогу
Материальные  затраты	107739	80,1
Затраты на оплату труда	18558	13,8
Отчисления  на социальные нужды	4557	3,4
Амортизация	684	0,5
Прочие затраты	3025	2,2
Итого по элементам  затрат	134563	100,0

 

Для наглядности изобразим структуру расходов ЗАО «Приморско – Ахтарский молочный завод» за 2010 г графически, в виде круговой диаграммы (Рис. 4).

 

 

Рис.  4 – Структура  расходов ЗАО «Приморско – Ахтарский  молочный завод» за 2010 г., процентов

 

Анализ структуры расходов по обычным видам деятельности показал, что в отчетном периоде наибольший удельный вес занимают материальные затраты – 80,1 %, а так же затраты на оплату труда – 13,8%. Наименьший удельный вес в структуре доходов занимает амортизация – 0,5%.

В ЗАО «Приморско – Ахтарский молочный завод» величина материальных затрат за отчетный период  (строка 710) составила 107739 тыс. руб. (оборот дебетовый по счетам  20 «Основное производство»,  25 «Общепроизводственные расходы»,   26 «Общехозяйственные