Порядок формирования пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Изменения в  бухгалтерской отчетности, относящиеся  как к отчетному году, так и  к прошлому (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления [29].

Бухгалтерская отчетность должна быть доступной для  понимания, поэтому на практике построение бухгалтерской отчетности базируется на следующих принципах:

• периодичности отчетности - отчеты должны подготавливаться периодически, через равные промежутки времени;
• полноты обхвата бухгалтерской информацией предполагает, что отчетность содержит максимум того, что необходимо знать заинтересованным лицам для оценки финансового положения, а также необходимые комментарии для однозначного толкования данных бухгалтерской отчетности;
• консерватизма или осмотрительности означает, что в случае наличия альтернативных оценок или неясности оценок специалист принимает наименее оптимистичную;
• ясности - информация, содержащаяся в отчетах, должна быть изложена таким образом, чтобы ее мог воспринять читатель со средним уровнем понимания проблемы;
• существенности – отчеты должны содержать информацию, существенную для принятия решений и ориентированную на пользователя;
• надежности – поставляемая информация должна быть полной и достоверной;
• сравнимость – предполагает возможность сопоставления данных о деятельности организации за разные периоды;
• открытости информации – информация, содержащаяся в отчетах, должна быть доступной для заинтересованных пользователей  [9].

Требования   к  информации,   формируемой в бухгалтерской отчетности: уместность,

достоверность.

Отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или  на решение, принимаемое в настоящее  время или на будущее.

На уместность информации, представленной в бухгалтерской отчетности, оказывают влияние следующие основные факторы: своевременность, значимость и ценность для прогнозирования и сверки результатов.

Достоверность   является   важнейшим   требованием, предъявляемым к качеству учетной информации, гарантирующим ее пользователям на    только объективное описание и приемлемое отражение  тех событий, которые     она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений. На достоверность (надежность) информации, представляемой в бухгалтерской отчетности, оказывают влияние следующие основные факторы: правдивость представляемых данных; преобладание содержания над формой; нейтральность; осмотрительность; возможность проверки; сопоставимость.

Система приводимых в бухгалтерской отчетности показателей имеет цель показать пользователям достоверную и полную информацию об имущественном и финансовом положении  организации,   об    его   изменениях,   а   также   финансовых   результатах    ее

хозяйственной деятельности.

В     России  система   нормативного   регулирования      бухгалтерской   

отчетности    регламентируется нижеследующими документами:

  1) первый  уровень регулирования - Федеральный  закон от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ «О  бухгалтерском учете» и Положение  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н. Согласно федеральному закону от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

   2) второй  уровень регулирования – положения  по бухгалтерскому учету, в  частности ПБУ 4/99 «Бухгалтерская  отчетность организации».

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

3) третий уровень регулирования – приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н, а также иные приказы, методические указания и рекомендации Минфина РФ. В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале, резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

4) четвертый  уровень регулирования – внутренние  документы организации в рамках  ее учетной политики, например, касающиеся  внешней и внутренней сегментарной  отчетности и налоговых расчетов  [12].

Согласно Приказу  Минфина России «О формах бухгалтерской  отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н  в состав бухгалтерской отчетности с 2011 г. включены следующие формы:

– бухгалтерский  баланс;

– отчет о  прибылях и убытках;

– отчет об изменениях капитала;

– отчет о  движении денежных средств;

– отчет о  целевом использовании полученных средств, составляют общественные организации, у которых нет предпринимательской деятельности и нет оборотов по продаже товаров, работ, услуг (кроме выбывшего имущества);

– пояснения  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Если пояснения приводятся в табличной форме, то лучше ориентироваться на пример их оформления, данный в Приложении № 3 к приказу № 66н.

В связи с  большим разнообразием применяемой  отчетности ее  изучение целесообразно  строить на основе разносторонней классификации. Бухгалтерскую отчетность классифицируют по следующим основным признакам: по видам, периодичности составления, по назначению.

По видам  отчетность делится на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учета.

Статистическая  отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета  и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени. Сведения, содержащиеся в оперативной отчетности, используются для оперативного контроля и управлении процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности  составления различают внутригодовую  и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчетность за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую – периодической бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность – это отчеты за год.

По назначению бухгалтерскую отчетность подразделяют на внешнюю и внутреннюю. Внешняя  бухгалтерская отчетность (кроме  бюджетных организаций) является открытой для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, кредиторов, покупателей и др.). Внутренняя отчетность разрабатывается соответствующими министерствами и ведомствами для собственных целей и утверждается по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. Она не полежит публикации и не представляется внешним пользователям  [31].

Таким образом, бухгалтерская отчетность – это  система показателей, отражающих имущественное  и финансовое положение организации  на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период, вместе с тем она состоят из образующих единое целое взаимосвязанных отчетных форм и пояснений к ним, соответствует основным требованиям и стандартам и для более широкого понимания имеет свою классификацию.

 

 

1.2 Необходимость  дополнительной информации для достоверной оценки имущественного и финансового состояния организации

 

Под финансовым состоянием понимается способность организации финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования организации, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Финансовое  состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии.

Финансовое  состояние организации зависит от результатов ее производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это  положительно влияет на финансовое положение организации. И наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие — ухудшение финансового состояния организации и ее платежеспособности [28].

Имущественное положение организации на  начало   и конец отчетного периода характеризуются данными баланса. Сравнивая динамику итогов разделов актива баланса, можно выяснить тенденции изменения имущественного положения. Результативность и перспективность деятельности организации могут быть обобщенно оценены по данным анализа динамики прибыли, а также сравнительного анализа элементов роста средств предприятия, объемов его производственной деятельности и прибыли. Информация о недостатках в работе организации может непосредственно присутствовать в балансе в явном или завуалированном виде. Данный случай может иметь место, когда в отчетности есть статьи, свидетельствующие о крайне неудовлетворительной работе предприятия в отчетном периоде и о сложившемся в результате этого плохом финансовом положении (например, статья «Убытки»). В балансах вполне рентабельных предприятий могут присутствовать также в скрытом, завуалированном виде статьи, свидетельствующие об определенных недостатках в работе.

Это может быть вызвано не только с фальсификациями  со стороны организации, но и принятой методикой составления отчетности, согласно которой многие балансовые статьи комплексные (например, статьи «Прочие дебиторы», «Прочие кредиторы»).

Экономический потенциал организации может  быть охарактеризован двояко: с позиции  имущественного положения предприятия и с позиции его финансового положения. Обе эти стороны финансово-хозяйственной деятельности взаимосвязаны — нерациональная структура имущества, его некачественный состав могут привести к ухудшению финансового положения и наоборот [28].

Большую   роль   на  состав   бухгалтерской   отчетности     организации    оказывает 

существенность  учетной и отчетной информации. В  настоящее  время  информация  признается  существенной  и принимается во  внимание,  если  значения  показателей оказывают значительное  влияние  на  принятие  решений  заинтересованными  пользователями.

Требование  существенности  закреплено  в  п. 4 ст. 13 Федерального  закона  от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ  «О  бухгалтерском  учете»,  согласно  которому  пояснительная  записка  к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности [11].

Решение  организацией вопроса,  является  ли  данный  показатель  существенным,  зависит  от  оценки  показателя,  его  характера, конкретных  обстоятельств  возникновения.  Организация  может  принять  решение,  когда  существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.

В учетной политике  следует отразить, какая величина показателя принимается в качестве  существенной. 

Начиная с отчетности за 2011 г. организации самостоятельно будут определять детализацию показателей по статьям новых форм отчетности, а дополнительное раскрытие информации будут изложены в соответствующих пояснениях.

Пояснения к  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны содержать  существенную  информацию и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении  [13].