Автор: Пользователь скрыл имя, 03 Ноября 2012 в 22:22, творческая работа
Актуальность темы исследования заключается в значимости Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях в составе отчетности организации, в том, что они являются важным элементом в разъяснении показателей бухгалтерского баланса для лучшего понимания хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.
Базой исследования в курсовой работе является ЗАО «Приморско – Ахтарский молочный завод» г. Приморско – Ахтарска.
Целью научной работы является рассмотрение теоретических основ бухгалтерской отчетности в целом, в том числе более детальное исследование Пояснений
ВВЕДЕНИЕ____________________________________________________________________3
1 РОЛЬ ПОЯСНЕНИЙ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ КАК ВАЖНОГО ИСТОЧНИКА ДАННЫХ ОБ ОРГАНИЗАЦИИ_____________________________________________________________4
1.1 Теоретические основы формирования бухгалтерской отчетности ____________________4
1.2 Необходимость дополнительной информации для достоверной оценки имущественного и финансового состояния организации__________________________________________10
2 ОРГАНИЗАЦИОННО – ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «Приморско – Ахтарский молочный завод» __________________________________________________15
2.1 Краткая организационно – экономическая характеристика ЗАО «Приморско – Ахтарский молочный завод» __________________________________________________________15
2.2 Общая организация бухгалтерского учета _______________________________________22
3 СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ПОЯСНЕНИЙ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ________________________________________________________________25
3.1 Расшифровка информации об имуществе организации ____________________________25
3.2 Расшифровка информации о затратах организации _______________________________33
3.3 Расшифровка информации о дебиторской и кредиторской задолженности организации_____________________________________________________¬¬¬¬¬¬¬¬¬¬¬¬¬¬-__________36
3.4 Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности _____________________________39
3.5 Автоматизированная обработка отчетных данных ________________________________42
4 РАЗРАБОТКА ПОЯСНЕНИЙ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ В ЗАО «Приморско – Ахтарский молочный завод»_____________________________________________________________________ 45
ЗАКЛЮЧЕНИЕ________________________________________________________________54
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ___________________________________56
ПРИЛОЖЕНИЯ________________________________________________________________58
Таблица 2.6 – Кадровый состав работников бухгалтерии ЗАО «Приморско – Ахтарский молочный завод»
Должность |
Функции персонала |
Количество |
Главный бухгалтер |
Организация бухгалтерского учета |
1 |
Бухгалтер |
Ведение бухгалтерского учета |
3 |
Кассир |
Ведение кассовых операций |
1 |
Существенными признают способы ведения бухгалтерского учета, без знания
которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции и др. способы, отвечающие требованиям [29].
Учетная политика фактически представляет собой способ манипулирования показателями отчетности: величиной прибыли, оценкой активов и т.д. От того, какой метод учета фактов хозяйственной жизни выбран в учетной политике, напрямую зависит картина финансового положения организации, демонстрируемая в бухгалтерской отчетности.
Учетная политика – это возможность за счет выбора методологических приемов представить в определенном свете финансовое положение хозяйствующего субъекта и его финансовый результат. Она является мощным инструментом моделирования картины финансового положения организации, представляемой в бухгалтерской отчетности [5].
Утвержденная в ЗАО «Приморско – Ахтарский молочный завод»» учетная политика недостаточно полно отражает методы учета в области финансовых результатов. Для более рационального учета в организации необходимо разработать учетную политику, состоящую из трех разделов:
- финансовая политика (источники - План счетов, ПБУ);
- налоговая политика (базируется на статьях Налогового кодекса РФ, имеющих отношение к текущему учету, ведущемуся в организации);
- договорная
политика (организация может одни
и те же сделки оформлять
разными гражданско-правовыми д
Изучив и проанализировав информационную базу ЗАО «Приморско – Ахтарский молочный завод», можно определить, что формирование учетной политики данной организации является формальным отношением администрации общества к формированию и исполнению учетной политики.
3 СОДЕРЖАНИЕ
И ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ
Международный стандарт финансовой отчетности «Представление финансовой отчетности» МСФО 1 рекомендует наряду с основными формами в составе годовой финансовой отчетности приводить вспомогательную информацию исходя из критериев существенности и уместности. Такая информация до 1 января 2011 г. включалась в годовую отчетность российских организаций в виде Приложения к Бухгалтерскому балансу [1].
На основании п. 39 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06 июля 1999 г. № 43н (ред. от 08 ноября 2010г.), организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация [18].
Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.
При раскрытии организацией информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.
Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5) призвано обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые представляют собой расшифровку основных статей Бухгалтерского баланса. Таким образом, само название этой отчетной формы определяет ее взаимосвязь с раскрываемыми статьями бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости. Эти данные необходимы пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации [12].
3.1 Расшифровка информации об имуществе организации
К видам имущества, по которому организация ведет бухгалтерский учет, относятся нематериальные активы, основные средства, финансовые вложения.
В разделе «Нематериальные активы» дается расшифровка к строке 110 бухгалтерского баланса «Нематериальные активы». В нем отражается информация по видам нематериальных активов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденным Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н:
- объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности);
- деловая репутация организации;
- прочие.
Организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации) по ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» не относятся к нематериальным активам. [22].
Нематериальные активы отражаются в этом разделе по первоначальной стоимости (в отличие от Бухгалтерского баланса).
Раздел построен по балансовому принципу: Наличие нематериальных активов на начало отчетного года (графа 3) + Поступило (графа 4) — Выбыло (графа 5) = Наличие нематериальных активов на конец отчетного периода (графа 6).
Все расходы, связанные с поступлением нематериальных активов сначала учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем в момент принятия их к учету делается бухгалтерская запись:
Дебет счета 04 «Нематериальные активы»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Выбытие нематериальных активов может быть обусловлено различными причинами (продажа, моральный износ, безвозмездная передача и проч.) и отражается в бухгалтерском учете следующей записью:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 04 «Нематериальные активы».
В форме № 5 суммы по выбывшим нематериальным активам отражаются в круглых скобках.
Также в разделе указываются суммы начисленной амортизации по нематериальным активам на начало и конец года в целом по организации и в том числе по видам нематериальных активов. Причем строку «в том числе» при необходимости можно расшифровать. Для этого предусмотрены пустые (незаполненные) строки.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам фиксируются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления сумм амортизации на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. Поэтому показатели о суммах начисленной амортизации нематериальных активов заполняются не только на основе данных аналитического учета по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов», но и по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».
Начисление амортизации по нематериальным активам отражается следующей корреспонденцией:
Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.
Кредит счетов 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов».
Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения их первоначальной стоимости. Иными словами, счет 05 не используется, так как речь идет не о начислении амортизации, а о равномерном списании (уменьшении) части стоимости таких активов [12].
В ЗАО «Приморско – Ахтарский молочный завод» нематериальные активы отсутствуют, и соответственно их учет не ведется.
В разделе «Основные средства» дается расшифровка к строке 120 Бухгалтерского баланса. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» приводится наличие и движение объектов основных средств по их видам, включая сданные в аренду, бездействующие (находящиеся на консервации, в резерве). Данные по счету 01 «Основные средства» приводят по первоначальной или восстановительной стоимости по видам: здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств; земельные участки и объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель [19].
Деление основных средств в отчетности соответствует делению материальных основных фондов на их виды в подразделах Общероссийского классификатора основных фондов (ОК 013-94), утвержденного постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. №359, который обеспечивает сопоставимость классификации с международными стандартами. При этом организация может использовать и классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1), которая близка к ОК 013-94.
Раздел построен так же, как и раздел «Нематериальные активы» — по балансовому принципу. Суммы по выбывшим основным средствам в отчетном периоде проставляются в круглых скобках.
Данные для заполнения вышеперечисленных строк берут из аналитического учета по счету 01. Это могут быть инвентарные карточки учета основных средств или другие аналогичные регистры [7].
Так, например, в ЗАО «Приморско – Ахтарский молочный завод» стоимость зданий за 2010 г. составила 2501 тыс. руб.; стоимость сооружений и передаточных устройств за отчетный период так же не изменилась и составила 193 тыс. руб. Данные о наличии основных средств приведены в таблице 3.1.
Таблица 3.1 – Основные средства ЗАО «Приморско – Ахтарский молочный завод» за 2010 г.
Наименование показателя |
Наличие на начало отчетного года, тыс. руб. |
Поступило, тыс. руб. |
Выбыло, тыс. руб. |
Наличие на конец отчетного периода, тыс. руб. |
Здания |
2501 |
- |
- |
2501 |
Сооружения и передаточные устройства |
193 |
- |
- |
193 |
Машины и оборудование |
11494 |
54 |
518 |
11030 |
Транспортные средства |
3283 |
- |
600 |
2683 |
Производственный и хозяйственный инвентарь |
160 |
- |
- |
160 |
Земельные участки и объекты природопользования |
35 |
- |
- |
35 |
Итого |
17666 |
54 |
1118 |
16602 |
Что касается машин и оборудования, то на начало отчетного периода их наличие составило 11494 тыс. руб (остаток дебетовый на начало периода по счету 01, субсчет «Машины и оборудование»).
В течение отчетного периода в ЗАО «Приморско – Ахтарский молочный завод» поступило машин и оборудования на общую сумму 54 тыс. руб., что отражено бухгалтерскими записями:
Дебет счета 01, субсчет «Машины и оборудование»
Кредит счета 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств».
Так же в течение отчетного периода выбыло машин и оборудования на сумму 518
тыс. руб.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 01, субсчет «Машины и оборудование».
На конец отчетного периода наличие машин и оборудования составило 11030 тыс.руб. (остаток кредитовый на конец периода по счету 01, субсчет «Машины и оборудование»).
Наличие транспортных средств на начало отчетного периода составило 3283 тыс. руб. (остаток дебетовый на начало периода по счету 01, субсчет «Транспортные средства»). За отчетный период транспортных средств выбыло на сумму 600 тыс. руб.: