Показатели для рейтинговой оценки финансового состояния предприятия

1.1.4 Восстановление ОС

Восстановление  объекта основных средств может  осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

      Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском  учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

      В случае наличия у одного объекта  нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

      Для качественного расчета экономического эффекта от переоценки основных средств  необходимо учитывать экстраполяцию  трех факторов:

      - увеличение (уменьшение) размера средств, причитающихся к уплате в бюджет в виде налога на имущество ("-" фактор). Размер негативного влияния принимается равным изменению суммы налога на имущество, уплачиваемого в результате переоценки имущества организации;

      - уменьшение (увеличение) суммы налога на прибыль за счет отнесения на себестоимость продукции амортизационных отчислений ("+" фактор). Размер положительного влияния учитывается в сумме уменьшения налога на прибыль предприятий и организаций, происходящего в результате отнесения на себестоимость продукции суммы амортизационных отчислений переоцениваемых активов;

      - уменьшение суммы налога на  прибыль за счет отнесения  на финансовый результат сумм  налога на имущество ("+" фактор). Размер положительного влияния  этого фактора учитывается в сумме уменьшения налога на прибыль предприятий и организаций, происходящего в результате отнесения на себестоимость продукции увеличившейся (уменьшившейся) суммы налога на имущество предприятий.

      Таким образом, общий эффект от переоценки имущества организации будет равен сумме трех вышеуказанных эффектов. Переоценка имущества организации, влекущая общий отрицательный эффект, не может быть объектом для рассмотрения в качестве инструмента по оптимизации налоговых платежей.

      В целях экономии времени и сил при осуществлении переоценки основных фондов необходимо учитывать, что разница между основными средствами, стоимость которых выгодно переоценивать в сторону увеличения, и основными средствами, стоимость которых выгодно переоценивать в сторону уменьшения, зависит от срока эксплуатации (обратная зависимость от коэффициента амортизации). Основные средства с эксплуатационным сроком 31 год и более (коэффициент амортизации < = 3,23%) приносят отрицательный налоговый результат, а основные средства с эксплуатационным сроком 30 лет и менее (коэффициент амортизации > = 3,33%) приносят положительный налоговый результат.

      Особое  внимание следует обратить на отражение  результатов переоценки имущества  организации. До 1 января 2002 г. в соответствии с п.49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, разницы, возникающие при изменении первоначальной стоимости основных средств в случае переоценки соответствующих объектов, относятся на счет добавочного капитала организации. Иными словами, переоценка основных средств организации не влечет налоговых последствий. С 1 января 2002 г. согласно пп.12 ст.250 и пп.7 п.1 ст.265 НК РФ доходы в виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества (за исключением амортизируемого имущества, ценных бумаг), произведенной в целях доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены, в соответствии с законодательством Российской Федерации будут являться внереализационными доходами, а расходы в виде отрицательной разницы, полученной от переоценки подобного имущества, - внереализационными расходами.

1.2 Амортизация ОС

      Амортизируемым  имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также МПЗ, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы). В состав амортизируемого имущества в целях гл.25 НК РФ не включаются:

      1) имущество бюджетных организаций;

      2) имущество некоммерческих организаций,  за исключением имущества, приобретенного  в связи с осуществлением предпринимательской  деятельности и используемого  для осуществления такой деятельности;

      3) имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);

      4) объекты внешнего благоустройства  (объекты лесного хозяйства, объекты  дорожного хозяйства, специализированные  сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

      5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные  дикие животные (за исключением  рабочего скота);

      6) приобретенные издания (книги,  брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;

      7) имущество, первоначальная стоимость  которого составляет до 10 000 руб.  включительно. Стоимость такого  имущества включается в состав  материальных расходов в полной  сумме по мере его ввода  в эксплуатацию;

      8) имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных и целевых средств.

      Из  состава амортизируемого имущества  исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное  пользование; переведенные по решению  руководства организации на консервацию  продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

      Амортизируемое  имущество распределяется по амортизационным  группам в соответствии со сроками  его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ. Указанную Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, предусмотренную п.4 ст.258 НК РФ, Правительство РФ утвердило Постановлением от 01.01.2002 N 1 <5>.

Начисление  амортизации объектов основных средств  производится одним из следующих  способов:

      линейный  способ;

      способ  уменьшаемого остатка;

      способ  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования;

      способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

      Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

      Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные  книги, брошюры и т.п. издания разрешается  списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

      По  основным средствам, используемым в  организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

      Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

      В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

      Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

      Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете

1.2.1. Линейный способ

      При линейном способе - исходят из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

1.2.2. Способ уменьшаемого остатка

При способе  уменьшаемого остатка - исходят из остаточной стоимости объекта основных средств  на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

      После начисления амортизации за последний  год у основного средства сохраняется остаточная стоимость. Обычно эта остаточная стоимость соответствует цене возможного оприходования материалов остающихся после ликвидации и списания основного средства.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования

      При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходят из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

      При способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств

1.3 Выбытие ОС

      Выбытие объекта основных средств имеет  место в случаях продажи, безвозмездной  передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях  и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Стоимость объекта основных средств, который  выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для  управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

      Если  списание объекта основных средств  производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается  к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре и оформляется актом (накладной) по форме ОС-1 (Прил.№ 1). На основании этого документа делается соответствующая запись в инвентарной карточке учёта основных средств по форме ОС – 6 (Прил. № 2).