Отчёт о движении денежных средств – один из основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчётности в мировой практике

  Таким образом, в графе 3 по данной строке ОАО  «Линда» отразит 1000 тыс. руб., а в графе 4 — 800 тыс. руб.

3) «Погашение займов и кредитов (без процентов)». Это оборот по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Пример

  В 2010 г. ОАО «Линда» погасило банковский кредит на сумму 1000 тыс. руб., а в 2009 г. — на сумму 800 тыс. руб.

  Таким образом, в графе 3 по данной строке «  ОАО «Линда» отразит 1000 тыс. руб., а в графе 4 — 800 тыс. руб.

4) «Погашение обязательств по финансовой аренде». Этот показатель заполняется только организациями, участвующими в договоре финансовой аренды — лизинга в качестве лизингополучателя. По строке отражается оборот по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по лизинговым платежам», и кредиту счетов учета денежных средств.

Пример

     В 2010 и 2009 гг. данные операции ОАО «Линда» не проводило.

5) «Чистые денежные средства от финансовой деятельности». Они представляют собой разность между суммой всех доходов по финансовой деятельности и суммой всех расходов по финансовой деятельности.

Пример

      По строке «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» ОАО «Линда» должно отразить:

• в графе 3-0 тыс. руб. (1000 - 1000);
• в графе 4-0 тыс. руб. (800 - 800).

6) «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» представляет собой изменение за период всей совокупности денежных и приравненных к ним средств, находящихся в распоряжении организации. Показатель должен соответствовать арифметической сумме чистых денежных средств по текущей деятельности, чистых денежных средств по инвестиционной деятельности и чистых денежных средств по финансовой деятельности.

Пример

      По строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» ОАО «Линда» должно отразить:

• в графе 3 — 196 тыс. руб. (221 - 25);
• в графе 4 — 220 тыс. руб. (260 - 400);

7) «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» определяется как сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (58) на начало года и показателя «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» за отчетный период. Данный показатель должен соответствовать строке 260 «Денежные средства» (графа 4) формы № 1 «Бухгалтерский баланс», за исключением сальдо по счету 57 «Переводы в пути». Названный показатель формируется расчетным путем.

Пример

  У ОАО «Линда» на 1 января 2010 г. рассматриваемый показатель будет сформирован следующим образом:

•    в графе 3 по строке «Остаток денежных средств на конец от четного периода» бухгалтер ОАО «Линда» отразит 845 тыс. руб. (649 + 196);

•    в графе 4 по строке «Остаток денежных средств на конец от четного периода» бухгалтер проставит 649 тыс. руб. (429 + 220).

8) «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» рассчитывается при наличии валютных операций в организации. Для целей составления отчета на конец отчетного периода заполняются специальные оборотные ведомости по счету 52 «Валютные счета» по курсу на дату представления отчетности. При этом данные специальной оборотной ведомости и бухгалтерского регистра по счету 52 будут совпадать только на конец отчетного периода. Разница между показателями итоговой строки специальной оборотной ведомости и оборотной ведомости по этому же счету, которую организация вела в течение отчетного года, позволяет получить показатель «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю». 

    Сведения  о движении денежных средств и  их эквивалентов, отражаемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

    Отчет о движении денежных средств в  настоящее время имеет следующие особенности:

• выплата дивидендов отнесена к расходам по текущей деятельности, поэтому налоги, удерживаемые при выплате дивидендов, также относятся к расходам по текущей деятельности;
• при поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты на счета или в кассу организации в форме отчета следует отразить сумму, эквивалентную сумме поступившей иностранной валюты, пересчитанной по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Курсовые разницы при этом отражаются как прочие доходы и расходы;
• перечисление денежных средств на приобретение иностранной валюты отражается в форме № 4 как движение денежных средств по текущей деятельности. Курсовые разницы при этом отражаются как прочие доходы и расходы.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение. 

    Информация  о движении денежных средств хозяйствующего субъекта необходима пользователям финансовой отчетности для оценки эффективности его деятельности и потребностей данного субъекта в соответствующих потоках денежных средствах. Денежные средства включают в себя, прежде всего, наличные деньги хозяйствующего субъекта. В свою очередь, потоки денежных средств – это приток и отток денежных средств и их эквивалентов.

    Отчет о движении денежных средств –  это динамический отчет, который  методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовых средств.

    Отчет о движении денежных средств при  его использовании совместно  с остальными формами финансовой отчетности представляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах хозяйствующего субъекта, его финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и его способность к воздействию на потоки денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям.

    Денежные  потоки классифицируют по трем группам, соответствующим следующим видам  деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

    Разделение  денежных потоков по видам деятельности связано с различиями в требованиях, предъявляемых к отчетной информации пользователями. В текущей деятельности важно оценить возможность хозяйствующего субъекта генерировать денежные средства, необходимые для поддержания соответствующего производственного процесса, и выявлять тенденции увеличения оборотов, вызванные наращиванием производственных мощностей. Денежные средства, отнесенные к категории инвестиций, показывают, насколько будущие производственные мощности смогут поддержать сложившийся уровень текущей деятельности и обеспечить заданные уровни рентабельности и ликвидности. Сведения о денежных потоках представляют интерес с точки зрения будущих претензий собственников и кредиторов субъекта на денежные потоки, генерируемые им.

    Информация  о денежных потоках текущей деятельности может быть представлена с помощью следующих двух методов: прямого и косвенного.

    Поступления денежных средств от покупателей  и заказчиков отражаются в отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках. Средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу предприятия из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений.

    В косвенный метод включаются поступления денежных средств, полученные в результате расчетов из отчетного баланса, отчета о прибылях и убытках.

    Источником  сведений для составления отчета являются данные о движении денежных средств организации, учитываемых  на счетах 50, 51, 52, 55 и 57, которые содержатся в журналах-ордерах №1, 2, 2/2, 3, ведомостях №1, 2, 2/2, Главной книге (при журнально-ордерной системе учета) или аналогичных по назначению регистрах при других формах учета.

    Цель  отчетов о движении денежных средств  состоит в том, чтобы одновременно показать способ финансирования деятельности компании и как используются финансовые ресурсы. Выбранная форма должна обеспечивать достижение этой цели. Она должна четко показывать средства, сформированные или израсходованные в результате деятельности компании, и то, как использовано любое превышение ликвидных активов или как финансировался любой дефицит таких активов. 

Приложение. 

Приложение  к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н

(с учетом  приказа Госкомстата РФ и Минфина  РФ

от 14 ноября 2003 г. № 475/102н) 

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ