Отчёт о движении денежных средств – один из основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчётности в мировой практике

 
 
 

    Все многообразие денежных потоков, которые  возникают на предприятии, можно классифицировать по ряду возможных на практике характерных признаков. Такую классификацию можно представить в виде табл. 5.

    Рассмотрим  краткую характеристику каждой группы этой классификации:

1) По масштабу обслуживания финансово-хозяйственных процессов денежные потоки можно разделить на:

— денежный поток предприятия;

—  денежный поток структурного подразделения;

—  денежный поток отдельной хозяйственной  операции.

    Самым обобщающим в данной группе является денежный поток предприятия. Он характеризуется поступлением и использованием денежных средств на уровне предприятия в целом и включает в себя денежные потоки структурного подразделение и денежные потоки от отдельных хозяйственных операций.

    Денежный  поток каждого  структурного подразделения в отдельности образуется в результате выделения филиалов, представительств и иных структурных подразделений предприятия как отдельных объектов управления.

    Существование денежного потока отдельной хозяйственной операции зависит от возможности эту хозяйственную операцию как обособленную составляющую всех финансово-хозяйственных процессов предприятия и от возможности определить связанное с ней движение денежных средств.

2) В зависимости от вида финансово-хозяйственной деятельности предприятия денежные потоки классифицируются на:

—  денежный поток текущей деятельности;

—  денежный поток инвестиционной деятельности;

— денежный поток финансовой деятельности.

    Денежный  поток текущей  деятельности характеризуется поступлением денежных средств от покупателей и их использованием, связанным с обеспечением процесса производства продукции, выполнении работ, оказании услуг, реализацией покупных товаров.

    Денежный  поток инвестиционной деятельности формируется при осуществлении предприятием деятельности, связанной с вложениями во внеоборотные активы, а также их продажей.

    Денежный  поток финансовой деятельности характеризуется движением денежных средств, в связи с осуществлением предприятием краткосрочных финансовых вложений и выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций.

3. По направлению движения денежных средств выделяется два денежных потока:

—  входящий (приток);

— исходящий (отток).

    Входящий  денежный поток (приток) характеризуется совокупностью поступлений денежных средств на предприятие за определенный период времени.

    Исходящий денежный поток (отток) характеризуется совокупностью использования денежных средств, предприятием за тот же период времени.

4. По форме осуществления денежные потоки бывают наличные и

безналичные.

— Особенностью безналичного денежного потока является его формирование на предприятии только в виде записей на бухгалтерских счетах.

— Наличный денежный поток характеризуется получением или выплатой денежных средств через кассу предприятия.

5. В зависимости от сферы обращения денежный поток предприятия может быть:

—  внешним;

—  внутренним.

    Внешний денежный поток характеризуется поступлением денежных средств от юридических и физических лиц, а также выплатой денежных средств юридическими и физическими лицами. Он способствует увеличению или уменьшению остатка денежных средств предприятия.

    Внутренний  денежный поток характеризуется сменой места нахождения в форме денежных средств, которыми располагает предприятие. Он не влияет на их остаток, так как составляет внутренний оборот.

6. По продолжительности вложений денежные потоки бывают краткосрочные и долгосрочные.

— если срок вложений денежных средств превышает один год, то денежный поток характеризуется как долгосрочный.

— если вложения денежных средств в другие объекты на срок до одного года составляют краткосрочный денежный поток.

7. В зависимости от объемов поступления и расходования денежных средств денежный поток предприятия может быть:

—  избыточным;

— дефицитным;

—  оптимальным.

    Избыточный денежный поток характеризуется превышением поступления денежных средств над текущими потребностями предприятия, что подтверждается высокой положительной величиной чистого остатка денежных средств, не используемых предприятием в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

    Когда поступающих денежных средств недостаточно для удовлетворения текущих потребностей предприятия, формируется дефицитный денежный поток.

    Оптимальный денежный поток отличается сбалансированностью поступления и использования денежных средств, способствующей формированию их оптимального остатка, позволяющего предприятию своевременно выполнять свои обязательства, которые требуют расчетов только в денежной форме, и при этом поддерживать максимально возможную рентабельность денежных средств.

8. В зависимости от видов валют, в которых может осуществляться денежный поток, различают:

—  денежный поток в национальной валюте;

—  денежный поток в иностранной валюте.

    Если  единицей счета выступает национальная денежная единица, то движение денежных средств предприятии рассматривается как денежный поток в национальной валюте, и наоборот, если единицей счета выступает денежная единица другой страны, то на предприятии формируется денежный поток в иностранной валюте.

9. Предсказуемость как признак классификации делит денежный поток на следующие виды:

—  планируемый  денежный поток;

—  непланируемый  денежный поток.

    Планируемый денежный поток характеризуется возможностью предсказания, в какой сумме и когда поступят денежные средства на предприятие или будут им использованы.

    Движение  денежных средств, которое возникает  на предприятии внепланово, характеризуется  как непланируемый денежный поток.

10. В зависимости от непрерывности формирования на предприятии может существовать регулярный денежный поток и дискретный денежный поток.

— регулярный денежный поток имеет место поступление и использование денежных средств, которые в рассматриваемом периоде времени осуществляются постоянно по отдельным интервалам.

— дискретный денежный поток – движение денежных средств, связанное с осуществлением единичных финансово-хозяйственных операций предприятия в рассматриваемый период времени.

11. В зависимости от оценки времени следует различать текущий денежный поток и будущий денежный поток.

— текущий денежный поток — движение денежных средств, приведенное по стоимости к текущему моменту времени.

— будущий денежный поток — движение денежных средств, приведенное по стоимости к конкретному предстоящему моменту времени.

5. Техника составления отчета о движении денежных средств.

 

    Отчет о движении денежных средств отражает изменения в финансовом положении организации в отчетном году. Показатели отчета формируются согласно требованиям ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» прямым методом. Отчет должен содержать сведения о потоках денежных средств с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

    Организация может принять решение об отражении  в отчете о движении денежных средств помимо данных о движении непосредственно денежных средств также их эквивалентов.

    В российском законодательстве отсутствует  понятие денежных эквивалентов, поэтому для целей составления этого отчета можно использовать определение, приведенное в МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств», согласно которому эквивалент денежных средств — это краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.

    В форме отчета движение денежных средств  отражается по строкам. При этом каждая группа строк посвящается отдельному виду деятельности и заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности. Этот показатель рассчитывается как разность между поступлениями денежных средств за отчетный период по данному виду деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности.

    В случае наличия (движения) денежных средств  в иностранной валюте сначала составляется оборотная ведомость по каждому виду валюты. После этого полученные данные по отдельным расчетам, составленным в иностранной валюте, используются для формирования отчета о движении денежных средств по каждому виду валюты. Затем данные по каждой строке отчета пересчитываются по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей в форме № 4.

    Показатели  формы № 4 заполняются на основе аналитических данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Если организация принимает решение об отражении движения эквивалентов денежных средств, то дополнительно используются аналитические данные по счету 58 «Финансовые вложения». Аналитические данные по указанным счетам содержатся соответственно в журналах-ордерах № 1,2, 2/2, 3, 8, а также в ведомостях №1,2, 2/2, 7, Главной книге или в аналогичных по назначению регистрах. При составлении отчета заполняются оборотные ведомости по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках», а потом объединяются. При этом входящие и исходящие сальдо, а также дебетовые и кредитовые обороты объединенной оборотной ведомости должны совпадать с суммой аналогичных показателей оборотных ведомостей по счетам.

    Обороты по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции  с кредитом счета 51 «Расчетные счета» и обороты по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса» не отражают реального движения денежных средств, связанных текущей, инвестиционной либо финансовой деятельностью организации. Всвязи с этим суммы в отчете о движении денежных средств не отражаются.

    Показатель  «Остаток денежных средств на начало года» определяется как сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (58) на начало года и должен соответствовать строке 260 (графа 3) «Денежные средства» формы № 1 «Бухгалтерский баланс», за исключением сальдо по счету 57 «Переводы в пути». 

Пример

  У ОАО «Линда» на 1 января 20010 г. в кассе было 1200 тыс. руб. и на расчетном счете оставалось 647,9 тыс. руб. На 1 января 2009 г. в кассе организации было 800 тыс. руб., а на расчетном счете оставалось 542 тыс. руб.

  В графе по 3 строке «Остаток денежных средств  на начало отчетного года» бухгалтер ОАО «Линда» отразит 649 тыс. руб. (1,2 + 647,9).

  В графе 4 по строке «Остаток денежных средств  на начало отчетного года» бухгалтер отразит 428,8 тыс. руб. (800 + 428). 

  Раздел  «Движение денежных средств по текущей  деятельности» содержит следующие показатели.

1)  «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» — представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и содержит суммы, полученные в результате текущей деятельности.