Отчёт о движении денежных средств – один из основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчётности в мировой практике

    Отчёт составляется на основе данных по счетам учёта денежных средств и содержит сведения о денежных потоках с  учётом остатков на начало и конец  отчётного периода. Сведения о денежных потоках предприятия представлены в отчёте в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

    Такая группировка потоков денежных средств  позволяет отражать влияние каждого  из трёх направлений деятельности организации на денежные cpeдcтвa. Комбинированное их воздействие на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

    Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским правилам (Приказ № 67н) текущая деятельность это извлечение прибыли путем производства и реализации продукции, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг и т.п. К текущей деятельности организация должна относить хозяйственные операции по получению дохода от основной деятельности.

    Инвестиционная  деятельность – это приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования и т.п. Кроме того, инвестиционной деятельностью признаются НИОКиТР, собственное строительство, покупка ценных бумаг, предоставление займов. Таким образом, данный вид деятельности связан с приобретением и продажей долгосрочных активов и других инвестиций, не включенных в денежные эквиваленты, а также с выдачей и погашением займов, предоставленных организацией третьим лицам.

    Финансовая деятельность – это получение займов, выпуск акций, размещение облигаций и т.д. Данный вид деятельности связан с изменениями в структуре собственного капитала, кредитов и займов, привлеченных организацией.

    В форме № 4 информация должна быть представлена как минимум за два года: отчетный и предыдущий.

    Изменение потока денежных средств за отчетный период можно выразить следующим  уравнением:

Пдс = По + Пск – Пно,  где

    Пдс – прирост денежных средств;

    По  – прирост обязательств;

    Пск – прирост собственного капитала;

    Пно – прирост неденежных операций.  

    Таким образом, увеличение обязательств или  собственного капитала является источником увеличения потока денежных средств  в организацию, а увеличение неденежных инвестиционных и финансовых операций – источником сокращения притока денежных средств.

    В российской практике неденежные операции представлены бартером, относящимся  к текущей деятельности. В отдельные  периоды развития российской экономики  такие операции достигали 90% объема продаж организации, поэтому для пользователей финансовой отчетности важно получить информацию о подобных операциях.

    К неденежным операциям инвестиционного  и финансового характера, затрагивающим  только основные средства, долгосрочные кредиты или акционерный капитал, можно отнести приобретение основных средств за счет долгосрочных кредитов, а также конвертацию облигаций в обыкновенные акции. Они могли бы не отражаться в отчете о движении денежных средств, так как не затрагивают денежные средства организации. Однако поскольку одной из целей отчета о движении денежных средств является отражение инвестиционной и финансовой деятельности, и такие операции обязательно повлияют на состояние денежных средств организации в будущем, подобные операции должны быть отражены в форме № 4. Информация по неденежным операциям может быть представлена в отдельной таблице, которая может приводиться в приложении к бухгалтерской отчетности или пояснительной записке. Требование раскрытия подобной информации не является обязательным в российском законодательстве. В МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» требование к раскрытию такой информации является одним из основных.

    При расчете денежного потока в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» могут использоваться два вида активов:

1) реально существующие денежные средства (информация о денежных средствах со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»);

2) эквиваленты  денежных средств – высоколиквидные ценные бумаги, которые характеризуются краткосрочностью, высокой степенью ликвидности и незначительным риском обесценения (информация со счета 58 «Финансовые вложения»).

    Поток денежных средств за период рассчитывается как разность между суммой денежных средств на начало и конец отчетного периода.

    Данный  показатель деятельности организации  используют для анализа влияния  источников финансирования текущей  и инвестиционной деятельности организации  на эффективность ее деятельности.  

     2.1. Текущая деятельность. 

    Текущая деятельность – это деятельность предприятия, приносящая ему основные доходы, а также прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами.

    Как правило, основная деятельность фирмы  направлена на продажу продукции  или предоставление услуг. Движение денежных средств от основной деятельности включает в себя все операции компании, не подпадающие под определение инвестиционной или финансовой деятельности. Например, денежные средства, полученные в результате выигранного судебного иска или в качестве страховых выплат, а также благотворительные выплаты рассматриваются как движение денежных средств от основной деятельности фирмы.

    Ниже  приводятся примеры денежных поступлений  и выплат, относящихся к основной деятельности:

    Денежные  поступления:

- поступления от покупателей за проданные товары или оказанные услуги;

- поступления процентных выплат и дивидендов;

- прочие поступления, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью.

      Денежные выплаты:

- выплаты поставщикам;

- выплаты работникам;

- выплаты процентов кредиторам;

- перечисление налогов в бюджет;

- прочие выплаты, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью.

    Статьи  показателей отчета о движении денежных средств по текущей деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов (табл. № 1): 

    Таблица 1.

2.2. Инвестиционная деятельность. 

    Инвестиционная  деятельность заключается в приобретении и продаже внеоборотных активов  и других объектов инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

    Операции  фирмы, включающие:

- приобретение  и продажу материальных внеоборотных  активов и нематериальных внеоборотных  активов; 

- приобретение  и продажу акций, облигаций  и других ценных бумаг (не являющихся денежными эквивалентами);

- выдачу  ссуд и последующее получение  средств, представляют собой основные  компоненты ее инвестиционной  деятельности.

    Соответствующие денежные поступления и выплаты  отражаются в разделе инвестиционной деятельности отчета о движении денежных средств.

    Сведения  о движении денежных средств, связанных  с инвестиционной деятельностью, важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств. Ниже приводятся примеры такого движения денежных средств:

    Денежные  поступления:

- поступления  от продажи внеоборотных активов,  как материальных, так и нематериальных;

- поступления  от реализации акций, облигаций  и других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов);

- поступления  по ссудам, выплачиваемые заемщиками.

    Денежные  выплаты:

- выплаты,  связанные с приобретением внеоборотных  активов, как материальных, так  и нематериальных;

- выплаты,  связанные с приобретением акций,  облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов);

- выдача  ссуд заемщикам. 

    Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским стандартам инвестиционная деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная  с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.д.

    Статьи показателей  отчета о движении денежных средств  по инвестиционной деятельности с соответствующей  корреспонденцией счетов (табл. № 2):

    Таблица 2.